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【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié)：審計(jì)會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

【知 識 點(diǎn)】

應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）概述

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在考慮形成風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的依據(jù)的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（3個(gè)方面）

第一方面，注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序。

第二方面，注冊會計(jì)師為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。

第三方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

1.從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)

2.測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)

3.作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)

（二）注冊會計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序（第一方面：注意關(guān)聯(lián)第八章知識點(diǎn)）

在確定與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制運(yùn)行有效性測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮下列因素：（共8點(diǎn)）

1.交易的性質(zhì)、頻率和數(shù)量。

2.控制的設(shè)計(jì)有效性以及治理的力度。

3.特定控制對總體控制目標(biāo)和被審計(jì)單位已建立的流程的重要性，包括支持交易的信息系統(tǒng)的先進(jìn)程度。

4.對控制的監(jiān)督以及已識別的內(nèi)部控制缺陷。

5.控制旨在應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

6.控制活動(dòng)所涉及人員的勝任能力。

7.執(zhí)行控制活動(dòng)的頻率。

8.執(zhí)行控制活動(dòng)的證據(jù)。

在某些行業(yè)（如金融服務(wù)行業(yè)），管理層廣泛使用信息技術(shù)來開展業(yè)務(wù)，從而更有可能存在與特定會計(jì)估計(jì)相關(guān)且僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)可能存在于下列情形：

（1）針對從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的信息的生成、記錄、處理或報(bào)告，有必要實(shí)施控制以降低風(fēng)險(xiǎn)。

（2）支持一個(gè)或多個(gè)認(rèn)定的信息是通過電子方式自動(dòng)生成、記錄、處理或報(bào)告的。如果存在大量交易或數(shù)據(jù)，或者使用復(fù)雜的模型，從而必須廣泛使用信息技術(shù)以確保信息的準(zhǔn)確性和完整性，則可能屬于這種情況。

在上述情況下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性可能取決于針對信息準(zhǔn)確性和完整性的控制的有效性。

（三）注冊會計(jì)師為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序（第二方面）

1.對于與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，如果擬信賴針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期測試這些控制運(yùn)行的有效性。

2.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試。

3.針對與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)測試可能包括：

（1）檢查，例如，檢查合同以佐證條款或假設(shè)。

（2）重新計(jì)算，例如，核實(shí)模型計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（3）檢查所使用的假設(shè)與支持性文件（如第三方公布的信息）是否相符。

（四）從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)（第三方面之一）

（五）測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)（第三方面之二）

1.如果測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以針對與下列事項(xiàng)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（2個(gè)方面）

（1）管理層作出會計(jì)估計(jì)時(shí)，對方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用。

（2）管理層如何選擇點(diǎn)估計(jì)，并就估計(jì)不確定性作出披露。

2.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行相關(guān)方面的評價(jià)（評價(jià)內(nèi)容：共4點(diǎn)）

3.相關(guān)考慮因素

第一部分：在考慮管理層是否已采取適當(dāng)措施以了解和應(yīng)對估計(jì)不確定性時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮管理層是否：（共3點(diǎn)）

（1）識別產(chǎn)生估計(jì)不確定性的原因，并評估計(jì)量結(jié)果的固有可變性的程度以及相應(yīng)合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的區(qū)間，以了解估計(jì)不確定性。

（2）確定在計(jì)量過程中復(fù)雜性或主觀性對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，并通過下列措施應(yīng)對相應(yīng)的潛在錯(cuò)報(bào)：

①作出會計(jì)估計(jì)時(shí)，運(yùn)用適當(dāng)技能和知識。

②運(yùn)用職業(yè)判斷，包括識別和應(yīng)對產(chǎn)生管理層偏向的可能性。

（3）適當(dāng)選擇管理層的點(diǎn)估計(jì)，并作出與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露，以應(yīng)對估計(jì)不確定性。

第二部分：在考慮管理層的點(diǎn)估計(jì)的選擇以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：（共7點(diǎn)）

（1）是否適當(dāng)選擇所使用的方法和數(shù)據(jù)（包括作出會計(jì)估計(jì)時(shí)存在替代性的方法和數(shù)據(jù)來源時(shí)）。

（2）所使用的估值屬性是否適當(dāng)和完整。

（3）是否從一系列合理可能發(fā)生的金額中選擇所使用的假設(shè)，且假設(shè)得到相關(guān)和可靠的適當(dāng)數(shù)據(jù)的支持。

（4）所使用的數(shù)據(jù)是否適當(dāng)、相關(guān)和可靠，且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和有效性得到保持。

（5）是否按照方法計(jì)算且準(zhǔn)確計(jì)算。

（6）是否從合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果中適當(dāng)選擇管理層的點(diǎn)估計(jì)。

（7）相關(guān)披露是否適當(dāng)?shù)卣f明金額屬于估計(jì)，并說明估計(jì)流程的性質(zhì)和局限性（包括合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的可變性）。

第三部分：針對管理層的點(diǎn)估計(jì)是否適當(dāng)，注冊會計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定在考慮替代性的假設(shè)和結(jié)果后所使用的點(diǎn)估計(jì)，或者規(guī)定特定計(jì)量方法，管理層是否已遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

（2）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定如何從合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果中選擇金額，管理層是否已運(yùn)用判斷并考慮適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

4.特殊應(yīng)對（★★★）

根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，如果認(rèn)為管理層沒有為了解和應(yīng)對估計(jì)不確定性采取適當(dāng)措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）要求管理層實(shí)施追加程序以了解估計(jì)不確定性，或者要求管理層重新考慮對點(diǎn)估計(jì)的選擇或就估計(jì)不確定性作出額外披露以應(yīng)對估計(jì)不確定性，并評價(jià)管理層的應(yīng)對措施。

（2）如果管理層的上述應(yīng)對措施不能充分應(yīng)對估計(jì)不確定性，則在可行的范圍內(nèi)，作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)。

（3）評價(jià)是否存在內(nèi)部控制缺陷，如果存在內(nèi)部控制缺陷，則按照規(guī)定進(jìn)行溝通。

（六）作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或使用注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)（第三方面之三）

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以上就是注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目知識點(diǎn)“審計(jì)會計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露——應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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