貨幣資金的重大錯報風險_25年注冊會計師審計學習要點
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【所屬章節(jié)】
第十二章：貨幣資金的審計
第二節(jié)：貨幣資金的重大錯報風險
【知 識 點】
貨幣資金的重大錯報風險
一、認定層次的重大錯報風險
與貨幣資金的交易、賬戶余額和披露相關的認定層次的重大錯報風險可能包括：
1.被審計單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導致銀行存款余額的“存在”認定或交易的“發(fā)生”認定存在重大錯報風險。
2.被審計單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準確記錄的風險。（“準確性、計價和分攤”認定）
3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤。（“截止”認定）
4.被審計單位可能存在未能按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對貨幣資金作出恰當披露的風險。（“列報”認定）
二、注冊會計師需要保持警覺的事項或情形
在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺：
1.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并且與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同。（房地產企業(yè)：高利貸）
2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金。（廣告公司：回扣、83萬余額）
3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際業(yè)務規(guī)模不匹配，或存在多個零余額賬戶且長期不注銷。
4.在沒有經營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶，或將高額資金存放于其經營和注冊地之外的異地。
5.被審計單位資金存放于管理層或員工個人賬戶，或通過個人賬戶進行被審計單位交易的資金結算。（公款私存）
6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表中的經營活動、籌資活動、投資活動的現(xiàn)金流量不匹配，或經營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤不匹配。
7.不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表，或提供的銀行對賬單沒有銀行印章、交易對方名稱或摘要。
8.存在長期或大量銀行未達賬項。（醫(yī)藥公司）
9.銀行存款明細賬存在非正常轉賬。例如，短期內相同金額的一收一付或相同金額的分次轉入轉出等大額異常交易。（如：洗錢）
10.存在期末余額為負數(shù)的銀行賬戶。
11.受限貨幣資金占比較高。
12.存款收益金額與存款的規(guī)模明顯不匹配。
13.針對同一交易對方，在報告期內存在現(xiàn)金和其他結算方式并存的情形。
14.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定，如上市公司將募集資金違規(guī)用于質押、未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等。
15.存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足進出口業(yè)務。
16.被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證、不配合注冊會計師至中國人民銀行或基本戶開戶行打印《已開立銀行結算賬戶清單》。
17.與實際控制人（或控股股東）、銀行（或財務公司）簽訂集團現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議或類似協(xié)議。
三、其他需要保持警覺的事項或情形
注冊會計師在審計其他財務報表項目時，還可能關注到其他需保持警覺的事項或情形。例如：
1.存在沒有真實業(yè)務支持或與交易不相匹配的大額資金或匯票往來。
2.存在長期掛賬的大額預付款項等。
3.存在大量貨幣資金的情況下仍高額或高息舉債。
4.付款方全稱與銷售客戶名稱不一致、收款方全稱與供應商名稱不一致。
5.開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協(xié)議支持。
6.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應付票據(jù)相應余額比例不合理。
7.存在頻繁的票據(jù)貼現(xiàn)。
8.實際控制人（或控股股東）頻繁進行股權質押（凍結）且累計被質押（凍結）的股權占其持有被審計單位總股本的比例較高。
9.存在大量貨幣資金的情況下，頻繁發(fā)生債務違約，或者無法按期支付股利或償付債務本息。
10.首次公開發(fā)行股票（IPO）公司申報期內持續(xù)現(xiàn)金分紅。
11.工程付款進度或結算周期異常等。
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注：以上內容選自張敬富老師《審計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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