實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-05-09 15:10:48

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實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求_25年注冊會計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

第四節(jié)：實(shí)質(zhì)性程序

【知識點(diǎn)】

實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求

概念	實(shí)質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序
要求	無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大交易類別、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（主要原因：內(nèi)部控制的固有局限性）

（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序

注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

1.將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)的會計(jì)記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取。

2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（三）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（基本思路：了解內(nèi)部控制→控制測試→實(shí)質(zhì)性程序）

1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（★★★不排斥控制測試）

2.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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