注冊會計師考試審計科目第十五章的備考已經(jīng)開始了，下文為知識點利用內(nèi)部審計人員的工作的內(nèi)容，該知識點可以劃分為是否利用內(nèi)部審計工作和是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助兩部分，在歷年考試中本考點即考查過客觀題也考查過主觀題，一起來看！

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注冊會計師考試《審計》教材的每一章都可能成為考題的來源，這就要求考生在備考過程中，不能忽視任何一個知識點，必須全面掌握教材內(nèi)容。同時要根據(jù)考綱要求，重要考點重點掌握，非重要知識點也要做到理解和了解！東奧將輕一老師的課程講義進行整理，摘取了各章的重要知識點，方便考生復習，點擊獲取各章重點內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十五章：注冊會計師利用他人的工作

第一節(jié)：利用內(nèi)部審計人員的工作

【知 識 點】

利用內(nèi)部審計人員的工作

一、內(nèi)部審計和注冊會計師的關系☆☆

（一）聯(lián)系

（1）兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式通常是相似的。

（2）兩者的審計對象密切相關，甚至存在部分重疊。

（二）利用原因

（1）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，注冊會計師需要了解內(nèi)部控制（包含內(nèi)部審計），必要時測試內(nèi)部控制（包含內(nèi)部審計）。

（2）注冊會計師應當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響。

（3）注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關部分的成果，或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率。

（三）利用環(huán)節(jié)

（1）在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計的工作；

（2）在注冊會計師的指導、監(jiān)督和復核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。

（四）利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任

（1）相關內(nèi)部審計準則要求內(nèi)部審計機構(gòu)和人員保持獨立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計是被審計單位的內(nèi)設機構(gòu)，其自主程度和客觀性畢竟有限，無法達到注冊會計師審計要求的水平。

（2）注冊會計師必須對與財務報表審計相關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

（3）注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員對該項審計業(yè)務提供直接協(xié)助而減輕。

二、確定是否利用內(nèi)部審計工作☆☆

注冊會計師是否能夠利用內(nèi)部審計工作應當評價的事項

注冊會計師應當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內(nèi)部審計的工作以實現(xiàn)審計目的：

（1）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；

（2）內(nèi)部審計人員的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。

三、不得利用內(nèi)部審計工作☆☆

如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作：

（1）內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性；

（2）內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力；

（3）內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量管理）。

四、較少利用內(nèi)部審計工作☆☆

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當計劃較少地利用內(nèi)部審計工作。

評價事項圍繞審計的事項（what？）和內(nèi)部審計部門及人員（who？）。具體內(nèi)容如下表所示。

五、利用內(nèi)部審計的工作☆☆

如果計劃利用內(nèi)部審計的工作，注冊會計師需要考慮以下事項。

六、確保所實施程序與相關事項的評價相適應☆☆

注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)和范圍應當與其對下列事項的評價相適應，并應當包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計的部分工作。

評價事項圍繞審計的事項（what）和內(nèi)部審計部門及人員（who），包括：

（1）涉及判斷的程度；

（2）評估的重大錯報風險；

（3）內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度；

（4）內(nèi)部審計人員的勝任能力。

七、確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助☆☆

（一）預期將利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

當被審計單位存在內(nèi)部審計，并且注冊會計師預期將利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時，注冊會計師應當：

（1）確定是否能夠利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助；

（2）如能利用，確定在哪些領域利用以及在多大程度上利用；

（3）如果擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，適當?shù)刂笇А⒈O(jiān)督和復核其工作。

（二）計劃利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

注冊會計師是否能夠利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，需要評價下列事項：

（1）如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應當評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。

（2）注冊會計師在評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時，應當包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系。

八、不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助☆☆

（一）不得利用

當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助：

（1）存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響；

（2）內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

（二）不得利用實施具有相關特征的程序

注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助以實施具有下列特征的程序：

（1）在審計中涉及作出重大判斷；

（2）涉及較高的重大錯報風險，在實施相關審計程序或評價收集的審計證據(jù)時需要作出較多的判斷；

（3）涉及內(nèi)部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁蓛?nèi)部審計向管理層或治理層報告的工作；

（4）涉及注冊會計師按照規(guī)定就內(nèi)部審計，以及利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。

九、利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助☆☆

利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，注冊會計師需要考慮以下事項

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