銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動_24年注冊會計師審計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-06-21 17:08:09

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注冊會計師審計科目的第九章銷售與收款循環(huán)的審計重要性較高，為了方便考生更為直觀的理解知識點，東奧老師將知識點歸納整理成表格，方便考生學習和復習。同時表格的形式也方便考生對比和區(qū)分，相較于文字內容更不易混淆，話不多說，一起來看吧！

銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動_24年注冊會計師審計劃重點

注冊會計師考試《審計》科目的知識點學習難度雖然較大，但請考生不要退縮，從近兩年的考試數(shù)據來看，《審計》科目的難度系數(shù)一直處于六門科目的下游水平，堅持復習相信總能成功！為此東奧根據輕一老師的授課講義整理了各章重要知識點，一起錨定重點，學習打卡>>

【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計

第二節(jié)：銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動和相關內部控制

【知識點】

銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動

本章以一般制造業(yè)企業(yè)為例，說明銷售業(yè)務的主要業(yè)務活動，如圖9-1所示。

銷售業(yè)務主要業(yè)務活動

銷售業(yè)務的“全流程”。

上游：重點問題解決銷售和信用審批問題，連續(xù)編號的銷售單是重要的單據。

中游：重點解決產成品發(fā)貨與裝運問題，連續(xù)編號的出庫單是重要的單據。

下游：重點解決開票、記賬問題，連續(xù)編號的銷售發(fā)票最重要的單據。

（一）接受客戶訂購單

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）通常情況下，僅接受符合企業(yè)管理層授權標準的訂購單

（2）通常由銷售部門負責人對客戶訂購單授權審批

（3）銷售部門根據審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單

客戶訂購單、銷售單

營業(yè)收入/發(fā)生

（二）批準賒銷信用

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）信用管理部門根據經管理層批準的賒銷政策，在每個客戶的已授權的信用額度內進行批準，并在銷售單上簽字

（2）對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經過適當?shù)氖跈?/p>

（3）信用管理部門與銷售部門實行職責分離，二者不能是同一個部門

銷售單

應收賬款等/準確性、計價和分攤

（三）根據銷售單編制出庫單并發(fā)貨

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）倉庫管理人員根據已批準的銷售單編制出庫單并安排發(fā)貨

（2）在使用信息技術的企業(yè)中，信息技術應用程序可能在銷售單經批準后才生成連續(xù)編號的出庫單，并按照設定的要求對出庫單和銷售單的相關內容進行核對

銷售單、出庫單

營業(yè)收入/發(fā)生，完整性

（四）按出庫單裝運貨物

控制活動	主要單據/記錄	報表項目/認定
產品配送人員在發(fā)貨時清點貨物，確認與出庫單一致后在出庫單上簽字確認并進行貨物運輸	出庫單	營業(yè)收入/發(fā)生

（五）向客戶開具發(fā)票

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）在開具銷售發(fā)票前，負責開票的員工檢查是否存在出庫單和相應的經批準的銷售單

（2）根據已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票

（3）將出庫單上的發(fā)貨數(shù)量與銷售發(fā)票上的產品數(shù)量進行核對

銷售單、出庫單、商品價目表、銷售發(fā)票

營業(yè)收入/發(fā)生，完整性，準確性

（六）記錄銷售（賒銷、現(xiàn)銷等）

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）根據有效的出庫單和銷售單記錄銷售

（2）使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進行監(jiān)控

（3）獨立檢查銷售發(fā)票所載的銷售金額與會計記錄金額的一致性

（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離

（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸權限予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生

（6）定期獨立檢查應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產的明細賬與總賬的一致性

（7）由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進行調查，必要時調整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核

銷售單、出庫單、銷售發(fā)票、主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入明細賬、應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬、客戶對賬單、現(xiàn)金/銀行存款日記賬

營業(yè)收入/發(fā)生，完整性，準確性

應收賬款等/存在，完整性，準確性、計價和分攤

（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

（1）處理貨幣資金收入時要保證全部貨幣資金如數(shù)、及時地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行

（2）企業(yè)通過出納與現(xiàn)金記賬的職責分離、現(xiàn)金盤點、編制銀行存款余額調節(jié)表、定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實現(xiàn)上述目的

轉賬憑證、匯款通知書、現(xiàn)金/銀行存款日記賬、應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產明細賬、客戶對賬單

貨幣資金/完整性

（八）確認和記錄可變對價的估計和結算情況

控制活動	主要單據/記錄	報表項目/認定
如果合同中存在可變對價，企業(yè)需要對計入交易價格的可變對價進行估計，并在每一資產負債表日重新估計應計入交易價格的可變對價金額，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化	可變對價相關會計記錄	營業(yè)收入/準確性

（九）計提壞賬準備/合同資產減值準備

控制活動

主要單據/記錄

報表項目/認定

企業(yè)一般定期對應收票據/應收款項融資/應收賬款/合同資產的預期信用損失進行估計，根據估計結果確認信用減值損失/資產減值損失并計提壞賬準備/合同資產減值準備，管理層對相關估計進行復核和批準

預期信用損失

計算表

應收賬款等/準確性、計價和分攤

（十）核銷壞賬

控制活動	主要單據/記錄	報表項目/認定
如有證據表明某項貨款已無法收回，企業(yè)即通過適當?shù)膶徟绦蜃N該筆應收賬款/應收款項融資	壞賬核銷審批表	應收賬款等/存在，完整性

點睛課堂：

銷售業(yè)務如何實施適當?shù)穆氊煼蛛x控制？

1.記賬與對賬

主營業(yè)務收入明細賬由記錄應收賬款明細賬之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調節(jié)總賬和明細賬。

2.賒銷批準職能與銷售職能分離

3.銷售與收款

（1）企業(yè)應當分別設立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位），實行職責分離；

（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判，談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；

（4）銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款；

（5）企業(yè)應收票據的取得和貼現(xiàn)必須經由保管票據以外的主管人員書面批準；

（6）負責主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的員工不得經手貨幣資金，也是防止舞弊的一項重要控制。