評估重大錯報風(fēng)險——注會審計知識點解讀

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-22 17:42:13

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評估重大錯報風(fēng)險是注會考試中的重點，在考試中考察頻次也較高，是考試的重點知識點，下面我們看一下這個知識點。

評估重大錯報風(fēng)險—大

說明
（1）總體要求	對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
（2）評估固有風(fēng)險	①考慮因素：對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度*來評估固有風(fēng)險。同時應(yīng)當(dāng)考慮： a.固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性； b.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估。【注意】注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級，以幫助其設(shè)計進一步審計程序，應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。 ②作用：評估識別的重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險還有助于注冊會計師識別和確定特別風(fēng)險
（3）評估控制風(fēng)險	要求：測試則應(yīng)當(dāng)評估控制，不測試看固有風(fēng)險前提：注冊會計師在擬測試控制運行有效性的情況下，應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險。如果擬不測試控制運行的有效性，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險。
（4）確定特別風(fēng)險	①要求：應(yīng)當(dāng)確定注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。 ②作用：專注應(yīng)對確定特別風(fēng)險可以使注冊會計師通過實施特定應(yīng)對措施，更專注于那些位于固有風(fēng)險等級上限的風(fēng)險。
（5）兩種特殊情形的處理	①僅實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險——應(yīng)當(dāng)實施控制測試針對某些認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，僅實施實質(zhì)性程序無法為其提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定評估出的重大錯報風(fēng)險是否屬于該類風(fēng)險。對這類風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行進行了解和測試。 ②對重大交易類別、賬戶余額和披露的考慮——應(yīng)當(dāng)確定是否為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露如果注冊會計師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”（例如，注冊會計師可能確定被審計單位披露的高管薪酬是重大披露，但對該披露未識別出重大錯報風(fēng)險即未識別出相關(guān)認(rèn)定），則應(yīng)當(dāng)評價這樣做是否適當(dāng)。(重大≈相關(guān)）
6）兩個層次間相互影響的處理	包括： ①由認(rèn)定層次風(fēng)險——更新財務(wù)報表層次風(fēng)險在評估識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能認(rèn)為某些重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，在這種情況下，注冊會計師可能更新對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的識別。 ②評估認(rèn)定層次固有風(fēng)險時考慮財務(wù)報表層次風(fēng)險的影響如果重大錯報風(fēng)險由于廣泛影響多項認(rèn)定而被識別為財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，并可以識別出受影響的特定認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險時考慮這些風(fēng)險。

解讀

1.此處要注意：固有風(fēng)險≠固有風(fēng)險因素≠固有風(fēng)險等級

2.特別風(fēng)險的解讀：

（1）定義：是指注冊會計師識別出的符合下列特征之一的重大錯報風(fēng)險：

①根據(jù)固有風(fēng)險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴(yán)重程度的影響，注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險等級的最高級（上限）。

②根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險。

（2）說明

在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師可能首先識別評估的固有風(fēng)險等級較高的重大錯報風(fēng)險，作為考慮哪些風(fēng)險可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險等級上限的基礎(chǔ)。

提示：

1.不同被審計單位以及同一被審計單位在不同期間的固有風(fēng)險等級上限可能不同，這取決于被審計單位的性質(zhì)和具體情況（如規(guī)模和復(fù)雜程度等）。

2.固有風(fēng)險等級的評估需要注冊會計師作出職業(yè)判斷，除非該風(fēng)險是其他審計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為特別風(fēng)險處理的風(fēng)險類型。

總結(jié)：

應(yīng)當(dāng)直接定性為特別風(fēng)險的3個事項	應(yīng)當(dāng)評估后再確定的2個事項
（1）舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（2）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險（3）超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險	（1）收入確認(rèn) （2）具有高度估計不確定性的會計估計等

此知識點是注會考試中的重點內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)重點掌握。

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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