2024年注會審計科目備考正在進行，下文為大家?guī)韺徲嫎I(yè)務約定書的相關知識點，其中包括它的定義、基本內(nèi)容、審計業(yè)務約定條款的變更等等。完成本文知識點學習后，考生還可以點擊下方推薦閱讀的鏈接打卡更多考點！

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【所屬章節(jié)】

第二章：審計計劃

第一節(jié)：初步業(yè)務活動

【知 識 點】

審計業(yè)務約定書

（一）定義

審計業(yè)務約定書通常是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。

（二）基本內(nèi)容

（1）財務報表審計的目標與范圍；

（2）注冊會計師的責任；

（3）管理層的責任；

（4）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；

（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

（三）審計業(yè)務約定條款的變更

審計業(yè)務變更是指將已經(jīng)承接的審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，例如，審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務，或者相關服務。如圖2-4所示。

1.變更審計業(yè)務約定條款的要求

在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。

可能導致審計業(yè)務變更的原因，包括：

（1）環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響。

（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解。

（3）審計范圍受到限制（無論是管理層施加的還是其他情況引起的）。

上述（1）和（2）通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

2.變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務的要求

如果注冊會計師認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務或相關服務業(yè)務具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務相關，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務。為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

3.如果沒有合理的理由，注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師的處理：

（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；

（2）確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。

點睛課堂：

為什么審計變更為執(zhí)行商定程序時，可以提及已執(zhí)行的程序？

注冊會計師執(zhí)行的商定程序業(yè)務，是僅報告執(zhí)行的商定程序（預先約定的）及其結果，并不提出鑒證結論（如審計結論）。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結論。

《中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執(zhí)行商定程序》應用指南（2023年4月4日修訂），補充如下：

（一）目標

對財務信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告。

（二）僅報告執(zhí)行的程序及結果

注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結果，并不提出鑒證結論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結論。

（三）報告的使用限制

商定程序業(yè)務報告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報告產(chǎn)生誤解。這是因為注冊會計師所執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的，而其他人由于不了解為什么要執(zhí)行這些程序，可能會對注冊會計師報告的結果產(chǎn)生誤解。

（四）注冊會計師的責任

由于商定程序業(yè)務與審計業(yè)務相比有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時間、范圍等，需要在業(yè)務約定書中詳細加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務時，注冊會計師除遵循本準則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風險，注冊會計師應當對執(zhí)行程序、確定結果、編制報告的過程進行適當?shù)挠媱?、監(jiān)督，并保持應有的職業(yè)謹慎。

（五）程序的類型

執(zhí)行商定程序業(yè)務運用的程序通常包括：

（1）詢問和分析；

（2）重新計算、比較和其他核對方法；

（3）觀察；

（4）檢查；

（5）函證。

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