審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段_24年注會(huì)審計(jì)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-10-07 15:26:53

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2024年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始，下文為審計(jì)科目第四章的預(yù)習(xí)考點(diǎn)審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用，主要為選取樣本階段的內(nèi)容！滴水方可穿石，只有不懈的努力之后才能品嘗到成功的味道，每周打卡，堅(jiān)持學(xué)習(xí)！

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段_24年注會(huì)審計(jì)

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段

在控制測試中，注冊會(huì)計(jì)師需要從確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模以及對所選取樣本實(shí)施審計(jì)程序三個(gè)方面來解決選取樣本問題。其中，系統(tǒng)選樣方法和影響樣本規(guī)模的因素是考試重點(diǎn)。

（一）確定抽樣方法

①簡單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣適用于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣；

②隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣；

③整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用。

抽樣方法	特點(diǎn)
簡單隨機(jī)選樣	（1）相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合，被選取的概率都相等（2）使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表獲得所需的隨機(jī)數(shù)，選取匹配的隨機(jī)樣本
系統(tǒng)選樣	需要確定選樣間隔，每隔相同的間隔選取一個(gè)樣本。步驟如下：（1）計(jì)算選樣間隔選樣間隔=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模（2）在第1個(gè)間隔中確定選樣隨機(jī)起點(diǎn) （3）根據(jù)間隔順序選取樣本
隨意選樣	注冊會(huì)計(jì)師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性，從而保證總體中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項(xiàng)目

（二）確定樣本規(guī)模（控制測試）

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素。

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)	反向變動(dòng)
可容忍偏差率	反向變動(dòng)
預(yù)計(jì)總體偏差率	同向變動(dòng)
總體規(guī)模	影響很小

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素。

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多；

③通常對人工控制實(shí)施的測試要多過自動(dòng)化控制。

2.針對運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會(huì)計(jì)師在測試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制時(shí)，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗(yàn)值。

控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2~5
1次/半月（24）	3~8
1次/周（52）	5~15

說明：

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制，注冊會(huì)計(jì)師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊會(huì)計(jì)師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并實(shí)施程序

樣本情形	注冊會(huì)計(jì)師采取的措施
無效單據(jù)（空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)無效是正常的，且不構(gòu)成偏差，用另外的單據(jù)替代
未使用或不適用的單據(jù) （空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)未使用或該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項(xiàng)目
對總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤	如果注冊會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	注冊會(huì)計(jì)師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差?？赡苷J(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試
無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查（單據(jù)丟失/污損）	（1）考慮在評價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響