備考時在理解的基礎(chǔ)之上要加以對知識點(diǎn)的記憶，才能在答題時有條不紊、井然有序。東奧會計(jì)在線為考生們整理了2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)講解，一起來看看吧！

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【知識點(diǎn)】應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第十三章：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

第一節(jié)：財務(wù)報表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

（一）總體應(yīng)對措施

針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師確定的總體應(yīng)對措施，如圖13-7所示。

（二）針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計(jì)程序

（1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取額外的佐證信息。

（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間安排。例如，在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以更好地應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（3）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以應(yīng)對評估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

具體應(yīng)對措施—由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報

（三）針對舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的重點(diǎn)應(yīng)對措施（教材新增）

1.貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對虛構(gòu)貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險

①嚴(yán)格實(shí)施銀行函證程序，保持對函證全過程的控制，恰當(dāng)評價回函可靠性，深入調(diào)查不符事項(xiàng)或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；

②關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性和巨額貨幣資金余額以及大額定期存單的合理性；

③了解企業(yè)開立銀行賬戶的數(shù)量及分布，是否與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營需要相匹配且具有合理性，檢查銀行賬戶的完整性和銀行對賬單的真實(shí)性；

④分析利息收入和財務(wù)費(fèi)用的合理性，關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；

⑤關(guān)注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況

（2）針對大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險

①識別企業(yè)銀行對賬單中與實(shí)際控制人、控股股東或高級管理人員的大額資金往來交易，關(guān)注是否存在異常的大額資金流動，關(guān)注資金往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)，關(guān)注利用無商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行資金占用的情況

②分析企業(yè)的交易信息，識別交易異常的疑似關(guān)聯(lián)方，檢查企業(yè)銀行對賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)；

③關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；

④通過公開信息等可獲取的信息渠道了解實(shí)際控制人、控股股東財務(wù)狀況，關(guān)注其是否存在資金緊張或長期占用企業(yè)資金等情況，檢查大股東有無高比例股權(quán)質(zhì)押的情況。

（3）針對虛構(gòu)現(xiàn)金交易相關(guān)舞弊風(fēng)險

①結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的特征恰當(dāng)評價現(xiàn)金交易的合理性，檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、運(yùn)行是否有效，是否保留了充分的資料和證據(jù)；

②計(jì)算月現(xiàn)金銷售收款、現(xiàn)金采購付款的占比，關(guān)注現(xiàn)金收、付款比例是否與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配，識別現(xiàn)金收、付款比例是否存在異常波動，并追查波動原因；

③了解現(xiàn)金交易對方的情況，關(guān)注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真實(shí)性；

④檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來源和去向，核對至交易的原始單據(jù)，關(guān)注收付款方、收付款金額與合同、訂單、出入庫單相關(guān)信息是否一致；

⑤檢查交易對象的相關(guān)外部證據(jù)，驗(yàn)證其交易真實(shí)性；

⑥檢查是否存在洗錢等違法違規(guī)行為。

2.存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險

①根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序；

②關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫齡較長、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評價其合理性；

③嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動情況，分析其與收入結(jié)構(gòu)變動的匹配性，評價產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間變動的匹配性；

④對異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

（2）針對賬外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險

①在其他資產(chǎn)審計(jì)中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況；

②關(guān)注存貨盤虧、報廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤虧、報廢的情況；

③存貨監(jiān)盤中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性；

④關(guān)注是否存在通過多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量、少報產(chǎn)成品入庫等方式，形成賬外存貨。

3.在建工程和購置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對利用在建工程掩蓋舞弊的風(fēng)險

①檢查是否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項(xiàng)目；

②檢查是否存在非正常停工或長期未完工的工程項(xiàng)目，關(guān)注有無通過虛構(gòu)在建工程項(xiàng)目或虛增在建工程成本進(jìn)行舞弊的情形。

（2）通過購置固定資產(chǎn)實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①復(fù)核購置固定資產(chǎn)的理由及其合理性；

②檢查購置固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、采購發(fā)票等，判斷固定資產(chǎn)計(jì)價的準(zhǔn)確性，關(guān)注是否存在混淆費(fèi)用和成本屬性來操縱利潤的情形；

③復(fù)核已入賬固定資產(chǎn)的驗(yàn)收情況，觀察固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在并了解其使用情況。

4.資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）通過不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的舞弊風(fēng)險

①對于存在減值跡象的資產(chǎn)，復(fù)核企業(yè)資產(chǎn)減值的測試過程和結(jié)果，評價管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì)，必要時利用專家工作。

②對于持續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注一次性大額計(jì)提減值的合理性，以及是否存在以前年度未予充分計(jì)提減值的情況。

（2）通過不恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)整利潤的舞弊風(fēng)險

①復(fù)核企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用風(fēng)險評估的相關(guān)考慮和客觀證據(jù)，評價是否恰當(dāng)識別各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險特征；

②評價應(yīng)收賬款賬齡與預(yù)期信用損失計(jì)算的合理性，復(fù)核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，檢查計(jì)提方法是否按照壞賬政策執(zhí)行；

③檢查應(yīng)收賬款的期后回款情況，關(guān)注是否存在通過虛構(gòu)回款沖減往來款等情形，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。

5.收入相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險因素

①客觀評價企業(yè)哪些類型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險；

②嚴(yán)格核查收入的交易背景，關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等；

③詳細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵等可能構(gòu)成舞弊動機(jī)的事項(xiàng)；

④關(guān)注企業(yè)管理層變更后，收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化。

（2）虛增或隱瞞收入的舞弊風(fēng)險

①嚴(yán)格執(zhí)行針對收入的分析程序，關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況。

②借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況。

③檢查交易合同，并綜合運(yùn)用函證、走訪、實(shí)地調(diào)查等方法，關(guān)注商業(yè)背景的真實(shí)性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式的合理性和交易價格的公允性等，識別是否存在虛構(gòu)交易或進(jìn)行顯失公允的交易等情況，必要時，延伸驗(yàn)證相關(guān)交易的真實(shí)性。

④將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)納入信息技術(shù)一般控制和信息處理控制進(jìn)行評價和測試，關(guān)注有無異常設(shè)定的超級用戶等情況。

⑤分析收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。

（3）提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險

①嚴(yán)格實(shí)施收入截止測試，關(guān)注收入是否被計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

②檢查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同，關(guān)注是否存在異常的定價、結(jié)算、發(fā)貨、退貨、換貨或驗(yàn)收條款，關(guān)注期后是否存在退貨以及改變或撤銷合同條款的情況。

③復(fù)核重要合同的重要條款，關(guān)注是否存在通過高估履約進(jìn)度，或?qū)雾?xiàng)履約義務(wù)的銷售交易拆分為多項(xiàng)履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入以及通過將多項(xiàng)履約義務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)延遲確認(rèn)收入的情況。

6.境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對虛構(gòu)境外經(jīng)營相關(guān)舞弊風(fēng)險

①結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展情況，評價境外經(jīng)營的合理性。

②檢查境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈、交易流程、相關(guān)內(nèi)部控制和財務(wù)報告編制流程，關(guān)注境外經(jīng)營的真實(shí)性。

③充分了解企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素，關(guān)注企業(yè)面臨業(yè)績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)境外經(jīng)營所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)。

（2）針對虛構(gòu)境外收入相關(guān)舞弊風(fēng)險

①分析境外銷售毛利率是否存在異常，相同或類似產(chǎn)品是否存在境外銷售價格明顯高于境內(nèi)、境外銷售毛利率明顯高于境內(nèi)等情形。

②核查企業(yè)海關(guān)出口數(shù)據(jù)、出口退稅金額、境外客戶應(yīng)收賬款函證情況、物流運(yùn)輸記錄、發(fā)貨驗(yàn)收單據(jù)、出口信用保險數(shù)據(jù)等，評估其是否與境外銷售收入相匹配。

③檢查企業(yè)匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)有銷售收入相匹配。

④關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂業(yè)務(wù)合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。

（3）針對利用境外業(yè)務(wù)虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風(fēng)險

①對于儲存在境外銀行的貨幣資金，執(zhí)行銀行函證程序，關(guān)注是否存在被凍結(jié)的貨幣資金，是否存在大額境外資金，以及缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

②對于源自境外客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，考慮相關(guān)公司的信用風(fēng)險、當(dāng)前狀況及未來經(jīng)濟(jì)情況的預(yù)測，評估管理層計(jì)提的預(yù)期信用減值損失是否恰當(dāng)，檢查是否存在大額應(yīng)收款項(xiàng)減值或核銷等情況。

③對于已通過海運(yùn)或空運(yùn)等方式發(fā)貨但尚未到達(dá)海外客戶的存貨，向貨運(yùn)公司函證以驗(yàn)證存貨的數(shù)量和金額，關(guān)注相關(guān)交易的真實(shí)性。

④關(guān)注稅收繳納等特殊領(lǐng)域，考慮利用專家工作，并充分評估專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性和工作結(jié)果。

7.企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對操縱合并范圍實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①檢查控制的判斷依據(jù)，充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計(jì)目的與意圖，綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財務(wù)和經(jīng)營決策、決策人員權(quán)力限制，利潤分享或損失承擔(dān)機(jī)制等因素，判斷是否對被投資企業(yè)具有控制，并據(jù)此確定合并財務(wù)報表的合并范圍是否恰當(dāng)。

②評估未納入合并范圍的子公司可能對財務(wù)會計(jì)報告整體產(chǎn)生的影響，關(guān)注有無人為調(diào)整合并范圍的情形。

（2）針對濫用企業(yè)合并實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否與合并方的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同，特別是涉及復(fù)雜的交易、付款安排，相關(guān)的會計(jì)處理是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

②檢查被合并企業(yè)的業(yè)績真實(shí)性、財務(wù)數(shù)據(jù)合理性，是否存在通過虛增收入達(dá)到高溢價并購以及并購業(yè)績承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況。

③關(guān)注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制情況，是否存在隱性關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、大股東違規(guī)占用資金等問題。

8.商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對確認(rèn)高額商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險

①分析企業(yè)合并對價合理性、商譽(yù)金額的合理性、企業(yè)合并過程中專家意見的合理性。

②復(fù)核企業(yè)合并中合并成本計(jì)量的準(zhǔn)確性，判斷是否存在應(yīng)計(jì)入合并成本中的或有對價。

③檢查企業(yè)是否以購買日公允價值重新確認(rèn)和計(jì)量被購買方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括被購買方擁有但未在個別財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債），是否因未能恰當(dāng)識別和確認(rèn)被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)（尤其是無形資產(chǎn)）和負(fù)債而形成高額商譽(yù)。

（2）針對商譽(yù)未被恰當(dāng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的舞弊風(fēng)險

①評價管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性，判斷是否存在為了避免計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備而擴(kuò)大分?jǐn)偵套u(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍，將商譽(yù)分?jǐn)傊量墒栈亟痤~較高但與商譽(yù)不相關(guān)的資產(chǎn)組的情況。

②檢查購買日后相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組、處置等變化，或某些資產(chǎn)組已經(jīng)與商譽(yù)不再相關(guān)時，是否對商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)偂?/p>

③檢查是否存在人為安排合并范圍內(nèi)子公司間的交易，以提高資產(chǎn)組的相關(guān)收入或盈利的情形。

（3）針對商譽(yù)減值測試過程的相關(guān)舞弊風(fēng)險

①評價與管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

②復(fù)核管理層商譽(yù)減值測試方法的合理性及一致性，評價管理層在減值測試中采用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性并核實(shí)與上年關(guān)鍵假設(shè)的變化，關(guān)注盈利預(yù)測所使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性及完整性。

③評價商譽(yù)減值測試所涉及專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，判斷專家工作結(jié)果的恰當(dāng)性，尤其要關(guān)注利用評估機(jī)構(gòu)出具評估報告的情形。

（4）針對商譽(yù)減值確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險

①復(fù)核企業(yè)以前年度商譽(yù)減值計(jì)提情況，有無以前年度未計(jì)提或少計(jì)提而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的情形，檢查其理由和依據(jù)。

②關(guān)注企業(yè)是否存在與商譽(yù)有關(guān)的業(yè)績承諾并分析其達(dá)標(biāo)情況，關(guān)注是否存在精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)或未達(dá)標(biāo)，但未充分計(jì)提商譽(yù)減值的情況。

③檢查商譽(yù)減值測試所依據(jù)的信息與管理層年度展望等相關(guān)信息的一致性判斷專家工作結(jié)果的恰當(dāng)性，尤其要關(guān)注利用評估機(jī)構(gòu)出具評估報告的情形。

9.金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對金融工具分類和計(jì)量相關(guān)舞弊風(fēng)險

①檢查金融工具分類的恰當(dāng)性，關(guān)注債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分不當(dāng)、混淆業(yè)務(wù)模式與管理層投資時的主觀意圖、金融工具分類隨意調(diào)整、復(fù)合金融工具或混合金融工具的拆分錯誤等情形。

②檢查金融工具計(jì)價的準(zhǔn)確性，關(guān)注因企業(yè)自身信用風(fēng)險變化導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價值變動的會計(jì)處理方式是否恰當(dāng)，復(fù)核攤余成本計(jì)算的結(jié)果，并對公允價值計(jì)量的金融工具檢查其報告期末公允價值數(shù)據(jù)來源或測試其估值模型。

（2）針對金融工具終止確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險

①關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)移，關(guān)注交易對手方的履約能力、交易條件、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系等，分析其商業(yè)合理性，關(guān)注有無人為安排交易以滿足某些監(jiān)管要求或合同義務(wù)等情形。

②關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時義務(wù)是否解除、終止確認(rèn)的時點(diǎn)是否恰當(dāng)，是否存在以承擔(dān)新金融負(fù)債的方式替換原金融負(fù)債，人為提前或者不當(dāng)終止確認(rèn)金融負(fù)債虛增利潤。

（3）針對利用復(fù)雜金融產(chǎn)品實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①了解金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求，特別關(guān)注混合金融工具會計(jì)處理的恰當(dāng)性。

②關(guān)注是否存在“資金池”、剛性兌付、違規(guī)承諾收益或其他利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險表外化的跡象。

③關(guān)注保理業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，對相關(guān)的應(yīng)收賬款本身的真實(shí)性、可收回性進(jìn)行分析，分析保理業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款是否存在虛構(gòu)交易或空轉(zhuǎn)貿(mào)易情形。

10.濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，充分了解變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的意圖及其合理性。

②評價會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更前后經(jīng)營成果發(fā)生的重大變化，檢查是否存在通過會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，是否存在濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤等情況。

（2）針對混淆會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正實(shí)施舞弊的風(fēng)險

關(guān)注是否正確劃分會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正，是否如實(shí)反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理和披露。特別是重要項(xiàng)目的會計(jì)政策、重大和異常交易的會計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會計(jì)政策的變更等，以及其對財務(wù)會計(jì)報告反映的信息質(zhì)量的影響。

11.關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

（1）針對通過未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注交易金額重大、交易發(fā)生頻次較少且交易時間集中、交易條件與其他對手方明顯不同、交易規(guī)模和性質(zhì)與對方的能力明顯不匹配，以及其他不具有合理商業(yè)理由的交易，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

②針對不具有合理商業(yè)理由的交易采取進(jìn)一步審計(jì)程序，通過背景調(diào)查、交易信息分析等方法，評估對手方與企業(yè)的關(guān)系，識別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以及是否存在通過相關(guān)交易增加利潤的可能。

（2）針對通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險

①加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險的評估與控制，關(guān)注是否存在通過以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易、與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進(jìn)行虛假交易或侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)、實(shí)際控制人或控股股東通過凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)等方式影響關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性、價格公允性，從而粉飾財務(wù)會計(jì)報告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為。

②關(guān)注交易商業(yè)安排的合理性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式的合理性和公允性、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。

（四）針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序（教材修改）

1.管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段

（1）作出虛假會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時，從而操縱經(jīng)營成果或?qū)崿F(xiàn)其他目的；

（2）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整對賬戶余額作出估計(jì)時使用的假設(shè)和判斷；

（3）在財務(wù)報表中漏記、提前或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)和交易；

（4）遺漏、掩蓋或歪曲適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允反映所需的披露；

（5）隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實(shí)；

（6）構(gòu)造復(fù)雜交易，以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；

（7）篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款。

2.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的審計(jì)程序

（1）測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)（1/3，后續(xù)展開）。

（2）復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（2/3，后續(xù)展開）。

（3）對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為（3/3，后續(xù)展開）。

3.測試會計(jì)分錄及其他調(diào)整（1/3，后續(xù)展開）

（1）測試日常會計(jì)核算過程中的會計(jì)分錄以及其他調(diào)整。

（2）確定測試方法時，可以考慮的相關(guān)因素。

（1）測試日常會計(jì)核算過程中的會計(jì)分錄以及其他調(diào)整

在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

a.向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

b.選擇在報告期末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整；

c.考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（2）確定測試方法時，可以考慮的相關(guān)因素

①對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估。

注冊會計(jì)師識別出的舞弊風(fēng)險因素和在評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險過程中獲取的其他信息，可能有助于注冊會計(jì)師識別需要測試的特定類別的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

②對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制。

在注冊會計(jì)師已經(jīng)測試了這些控制運(yùn)行有效性的前提下，針對會計(jì)分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實(shí)施的有效控制，可以縮小所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

③被審計(jì)單位的財務(wù)報告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)。

在很多被審計(jì)單位，會計(jì)分錄和其他調(diào)整的處理過程可能同時涉及人工和自動化的程序和控制。當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報告過程時，會計(jì)分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在。

④虛假會計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征。

a.分錄記錄到不相關(guān)、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶。

b.分錄由平時不負(fù)責(zé)作出會計(jì)分錄的人員作出。

c.分錄在期末或結(jié)賬過程中編制，且沒有或只有很少的解釋或描述。

d.分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中編制且沒有賬戶編號。

e.分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致。

⑤賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度。

不恰當(dāng)?shù)臅?jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中：

a.包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶

b.包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶

c.過去易于發(fā)生錯報的賬戶

d.未及時調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶

e.包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶

f.其他雖不具備上述特征但與已識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的賬戶

在審計(jì)擁有多個經(jīng)營地點(diǎn)或組成部分的被審計(jì)單位時，注冊會計(jì)師需考慮從不同的地點(diǎn)選取會計(jì)分錄進(jìn)行測試。

⑥在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會計(jì)分錄或其他調(diào)整征。

針對非標(biāo)準(zhǔn)分錄實(shí)施的控制的水平與針對為記錄日常交易（如每月的銷售、采購及現(xiàn)金支出）所編制的分錄實(shí)施的控制的水平可能不同。

4.復(fù)核會計(jì)估計(jì)（2/3，后續(xù)展開）

在編制財務(wù)報表的過程中，管理層需要作出影響重大會計(jì)估計(jì)的一系列判斷或假設(shè)，并對這些估計(jì)的合理性進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督。管理層通常通過故意作出不當(dāng)會計(jì)估計(jì)來編制虛假財務(wù)報告。在復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

①評價管理層在作出會計(jì)估計(jì)時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計(jì)估計(jì)。

②追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

5.評價重大交易的商業(yè)理由（3/3，后續(xù)展開）

以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易，或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易：

①交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實(shí)體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方）；

②管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計(jì)處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄；

③管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

④對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實(shí)體）的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；

⑤交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

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