注會審計(jì)的知識點(diǎn)對于零基礎(chǔ)考生來說較為晦澀，為了讓大家輕松學(xué)審計(jì)，東奧會計(jì)在線為考生們整理了2023年注會審計(jì)重要考點(diǎn)講解，快來一起學(xué)習(xí)吧！

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【知識點(diǎn)】存貨監(jiān)盤程序

【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

存貨監(jiān)盤程序

（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

1.注冊會計(jì)師需要考慮指令和程序是否包括的方面：

（1）適當(dāng)控制活動的運(yùn)用。例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序；

（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度。例如，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法。例如，可能需要估計(jì)煤堆的重量；

（4）對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

2.考慮存貨無法停止移動

（二）觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

（1）有助于注冊會計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；

（2）盡管盤點(diǎn)存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；

（3）如果在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準(zhǔn)確記錄；

（4）可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。

（三）檢查存貨

（1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計(jì)單位存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

（四）執(zhí)行抽盤（單獨(dú)展開）

（五）需要特別關(guān)注存貨盤點(diǎn)范圍

（1）存貨盤點(diǎn)范圍

在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

（2）對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的觀察和確定

對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計(jì)師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。

（六）特殊類型存貨監(jiān)盤（教材表11-5）

（七）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

1.存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

2.存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日

如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：

（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；

（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

（3）對盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

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本文知識點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

努力學(xué)習(xí)，勤奮工作，讓青春更加光彩。2023年注會考試時間是8月25日-27日，希望大家珍惜余下的備考時間，努力學(xué)習(xí)，預(yù)祝大家順利通過2023年注冊會計(jì)師考試！

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