注會(huì)審計(jì)理論知識(shí)較多，考生可以用歸納的方法去提煉知識(shí)點(diǎn)當(dāng)中的條條框框，以加深理解、便于記憶。東奧會(huì)計(jì)在線整理了2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，幫助大家熟悉重要考點(diǎn)，一起來(lái)看看吧！

推薦閱讀：2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)匯總>>

【知識(shí)點(diǎn)】營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

（一）營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（綜合題）

1.建立數(shù)據(jù)期望值

（1）將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì)；

（2）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；

（3）分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì)；

（4）將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/ 合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較；

（5）將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/ 合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

（6）分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系；

（7）分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

2.確定可接受的差異額

3.將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異

4.如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

5.評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果

（二）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

1.收入確認(rèn)原則

（1）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

①當(dāng)履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

②當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

（2）對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

2.評(píng)價(jià)某些特定收入的確認(rèn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所選取的交易，檢查銷售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄，而對(duì)于某些特定的收入交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。例如：

（1）對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，評(píng)價(jià)對(duì)退回部分的估計(jì)是否合理，確定其是否按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包括預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入。

（2）對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，評(píng)價(jià)該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，如果是額外的服務(wù)，是否作為單項(xiàng)履約義務(wù)會(huì)計(jì)處理。

（3）對(duì)于售后回購(gòu)交易，評(píng)價(jià)回購(gòu)安排是否屬于遠(yuǎn)期安排，企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶擁有回售選擇權(quán)等因素，確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

（三）檢查銷售交易的憑證與記錄

1.檢查與收入交易相關(guān)的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄

2.從出庫(kù)單追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

（四）銷售交易截止測(cè)試

1.目的

主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。

2.時(shí)間節(jié)點(diǎn)

強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天。

3.前提

注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

例如，貨物出庫(kù)時(shí)，與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移，即客戶尚未取得對(duì)商品的控制權(quán)，不符合收入確認(rèn)的條件，因此，倉(cāng)儲(chǔ)部門留存的出庫(kù)單可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查經(jīng)客戶簽署的出庫(kù)單（客戶簽收聯(lián)）。

又如，銷售發(fā)票與收入相關(guān)，但是發(fā)票開(kāi)具日期不一定與收入實(shí)現(xiàn)的日期一致。實(shí)務(wù)中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問(wèn)題，開(kāi)發(fā)票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況較為常見(jiàn)，因此，通常不能將開(kāi)發(fā)票日期作為收入確認(rèn)的日期。

4.測(cè)試路徑

（五）檢查可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)可變對(duì)價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序可能包括：

（1）獲取可變對(duì)價(jià)明細(xì)表，選取項(xiàng)目與相關(guān)合同條款進(jìn)行核對(duì)，檢查合同中是否確定存在可變對(duì)價(jià)；

（2）檢查被審計(jì)單位對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)是否恰當(dāng)，例如，是否在整個(gè)合同期間內(nèi)一致地采用同一種方法進(jìn)行估計(jì)；

（3）檢查計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額是否滿足限制條件；

（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位是否重新估計(jì)了應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。如果可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)，是否按照規(guī)定進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

（六）營(yíng)業(yè)收入的“延伸檢查”程序

1.必要性

如果識(shí)別出被審計(jì)單位收入真實(shí)性存在重大異常情況，且通過(guò)常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序，即對(duì)檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

例如，對(duì)所銷售產(chǎn)品或服務(wù)及其所涉及資金的來(lái)源和去向進(jìn)行追蹤，對(duì)交易參與方（含代為收付款方）的最終控制人或其真實(shí)身份進(jìn)行查詢。

2.設(shè)計(jì)延伸檢查的程序

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的具體“延伸檢查”程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況，與評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相稱，并體現(xiàn)重要性原則。

例如，被審計(jì)單位所處行業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，如果對(duì)下游產(chǎn)業(yè)鏈的某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施“延伸檢查”程序獲取的審計(jì)證據(jù)，可以應(yīng)對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，則“延伸檢查”程序無(wú)須覆蓋所有環(huán)節(jié)。

（2）相對(duì)于常規(guī)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市審計(jì)（IPO審計(jì)）中，由于存在監(jiān)管要求和相關(guān)方的配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施“延伸檢查”程序通常相對(duì)可行。

● ● ● ● ●

本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日，希望大家珍惜余下的備考時(shí)間，不忘考證初心，堅(jiān)持每天學(xué)習(xí)，預(yù)祝大家順利通過(guò)2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）