需要特別考慮的重大錯報風險_2023年注會審計重要考點
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【知識點】需要特別考慮的重大錯報風險
【所屬章節(jié)】
第七章：風險評估
第四節(jié)：了解被審計單位內(nèi)部控制體系各要素
需要特別考慮的重大錯報風險
（一）特別風險的概念（修訂）
特別風險，是指注冊會計師識別出的符合下列特征之一的重大錯報風險：
（1）根據(jù)固有風險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴重程度的影響，注冊會計師將固有風險評估為達到或接近固有風險等級的最.高級；
（2）根據(jù)審計準則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當將其作為特別風險。
（二）確定特別風險時考慮的事項
1.評估固有風險等級
注冊會計師在評估固有風險等級時，應(yīng)當考慮固有風險因素的相對影響。固有風險因素的影響越低，評估的風險等級可能也越低。
2.確定特別風險
以下事項可能導致注冊會計師評估認為重大錯報風險具有較高的固有風險等級，進而將其確定為特別風險：
（1）交易具有多種可接受的會計處理，因此涉及主觀性；
（2）會計估計具有高度不確定性或模型復雜；
（3）支持賬戶余額的數(shù)據(jù)收集和處理較為復雜；
（4）賬戶余額或定量披露涉及復雜的計算；
（5）對會計政策存在不同的理解；
（6）被審計單位業(yè)務(wù)的變化涉及會計處理發(fā)生變化，如合并和收購。
3.不應(yīng)考慮控制的抵銷效果
在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果。
（三）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險
1.非常規(guī)交易
（1）定義。
非常規(guī)交易，是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項等。
（2）特征。
由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：
①管理層更多地干預會計處理；
②數(shù)據(jù)收集和處理受到更多的人工干預；
③復雜的計算或會計處理方法；
④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。
2.判斷事項
（1）定義。
判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。
（2）原因。
由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：
①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同理解；
②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。
（四）考慮與特別風險相關(guān)的控制
（1）了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計應(yīng)對方案。
（2）注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
（3）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。
例如，作出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M行復核，是否建立作出會計估計的正規(guī)程序，重大會計估計結(jié)果是否由治理層批準等。
再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問）處理、是否對該事項的潛在影響作出評估、是否確定該事項在財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等。
（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的確認與溝通。
如果管理層未能實施控制以恰當應(yīng)對特別風險，注冊會計師應(yīng)當認為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當就此類事項與治理層溝通。
要點：
應(yīng)當評估為特別風險的事項：①舞弊導致的重大錯報風險；②管理層凌駕于控制之上的風險；③超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易。
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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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