在通讀注會審計教材的前提下，也要多練習(xí)習(xí)題，把審計案例中審計思路的來龍去脈弄懂，并能熟練、靈活運用于審計實務(wù)中。以下是2022年注會審計重要知識點，快來學(xué)習(xí)吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【所屬章節(jié)】

第二十一章 會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理——第一節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

【知識點】會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

一、治理和領(lǐng)導(dǎo)層

（一）質(zhì)量目標(biāo)（精準(zhǔn)）

1.質(zhì)量至上

（1）事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而更好地服務(wù)于公眾利益；

（2）樹立正確的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度；

（3）所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或者對其在質(zhì)量管理體系中執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng)；

（4）事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動，都應(yīng)當(dāng)堅持質(zhì)量優(yōu)先，都不能以犧牲質(zhì)量為代價。

2.行動展示

領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過實際行動展示出其對質(zhì)量的重視。

3.傳遞理念，培育文化

領(lǐng)導(dǎo)層向事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。

4.角色、職責(zé)、權(quán)限的分配事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員的角色、職責(zé)、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)模軌驖M足質(zhì)量管理體系設(shè)計、實施和運行的需要。

5.資源

事務(wù)所的資源（包括財務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠媱潱⑶屹Y源的取得和分配能夠為事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障。

（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層（新提法）

質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系，如圖21-6所示。

看圖：

（1）承擔(dān)最終責(zé)任的只有一個，即主要負(fù)責(zé)人，如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員。

（2）承擔(dān)運行責(zé)任的是質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）。

（3）專門的合伙人對特定方面運行承擔(dān)責(zé)任，包括職業(yè)道德主管合伙人、獨立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人，以及監(jiān)控和整改主管合伙人。

（三）合伙人管理

1.管理環(huán)節(jié)

會計師事務(wù)所對合伙人管理的環(huán)節(jié)包括晉升、培訓(xùn)、考核、分配、轉(zhuǎn)入和退出。

2.晉升（包括外部轉(zhuǎn)入人員）

（1）綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

（2）針對合伙人的晉升建立和實施質(zhì)量“一票否決”制度，例如，會計師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。

（3）實務(wù)中，會計師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度，該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德，以及相關(guān)人員的整改情況等因素，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后，會計師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，該人員可以恢復(fù)晉升機會。

（3）此外，會計師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎懲機制。

3.全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進行合伙人考核和收益分配。

（2）在進行考核和收益分配時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo)，不應(yīng)直接或變相以分所、部門、合伙人所在團隊作為利潤中心進行收益分配。這樣做是為了避免會計師事務(wù)所過于強調(diào)商業(yè)利益，而忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

（一）相關(guān)質(zhì)量目標(biāo)

1.作出判斷是否適當(dāng)

（1）會計師事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息；

（2）會計師事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。

2.特別考慮財務(wù)和運營方面的影響（增加舉例，新提法）

會計師事務(wù)所在財務(wù)和運營方面對優(yōu)先事項的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

例如，會計師事務(wù)所在運營方面的優(yōu)先事項可能包括市場份額的增長、聚焦于特定行業(yè)或新業(yè)務(wù)拓展等；會計師事務(wù)所在財務(wù)方面的優(yōu)先事項可能更多關(guān)注其盈利能力。如果會計師事務(wù)所過于強調(diào)經(jīng)濟利益優(yōu)先，則可能為取得較高的業(yè)務(wù)收入而承接一些高風(fēng)險的客戶，這些客戶的風(fēng)險可能超出會計師事務(wù)所的承受能力，從而可能給會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來不利影響。

（二）制定相關(guān)政策和程序（即應(yīng)對措施）

（1）會計師事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉，將會導(dǎo)致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù)。

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所有義務(wù)接受某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)。

（三）樹立風(fēng)險意識（新提法）

針對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的質(zhì)量管理程序，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。專門的質(zhì)量管理程序示例如下：

（1）加強與前任注冊會計師的溝通（首次接受委托時）；

（2）與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)溝通；

（3）訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況；

（4）加強內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等。

三、業(yè)務(wù)執(zhí)行

（一）對項目合伙人的要求

1.項目合伙人的定義

項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。

2.委派項目合伙人（精準(zhǔn)）

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力、時間，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)。

3.評價項目合伙人的專業(yè)勝任能力的方面

（1）是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

（2）是否能夠熟練掌握和運用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；

（3）是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展趨勢、重大風(fēng)險，以及該行業(yè)對信息技術(shù)的運用情況等。

（二）項目組內(nèi)部復(fù)核

1.項目組的定義

項目組是指執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的所有合伙人和員工，以及為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有其他人員。項目組人員不包括：

（1）外部專家；

（2）為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員；

（3）項目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.復(fù)核人員

項目組內(nèi)部人員執(zhí)行復(fù)核，通常包括多個復(fù)核層級。

3.復(fù)核范圍

項目組內(nèi)部復(fù)核適用于所有業(yè)務(wù)。

4.復(fù)核要求

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與內(nèi)部復(fù)核相關(guān)的政策和程序，對內(nèi)部復(fù)核的層級、各層級的復(fù)核范圍、執(zhí)行復(fù)核的具體要求以及對復(fù)核的記錄要求等作出規(guī)定。

（三）項目質(zhì)量復(fù)核

1.項目質(zhì)量復(fù)核的定義

項目質(zhì)量復(fù)核是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。

2.復(fù)核人員

項目質(zhì)量復(fù)核人員是指會計師事務(wù)所中實施項目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由會計師事務(wù)所委派實施項目質(zhì)量復(fù)核的外部人員。

3.復(fù)核對象（精準(zhǔn)）

（1）上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)；

（2）法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；

（3）會計師事務(wù)所認(rèn)為，為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風(fēng)險，有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。

4.復(fù)核內(nèi)容

項目質(zhì)量復(fù)核主要聚焦于復(fù)核以下內(nèi)容：

（1）項目組作出的重大判斷；

（2）根據(jù)重大判斷得出的結(jié)論。

5.項目組內(nèi)部復(fù)核與項目質(zhì)量復(fù)核的區(qū)別

（四）意見分歧

1.意見分歧的來源

在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時?？赡艹霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核人員之間的意見分歧。

2.相關(guān)政策和程序（即應(yīng)對措施）

（1）明確要求項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核并評價項目組是否已就疑難問題或涉及意見分歧的事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論是否得到執(zhí)行。

（2）明確要求在業(yè)務(wù)工作底稿中適當(dāng)記錄意見分歧的解決過程和結(jié)論。如果項目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）、項目組成員以外的其他人員參與形成業(yè)務(wù)報告中的專業(yè)意見，也應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。

（3）確保所執(zhí)行的項目在意見分歧解決后才能出具業(yè)務(wù)報告。

（五）出具業(yè)務(wù)報告

1.復(fù)核確認(rèn)人員

業(yè)務(wù)報告在出具前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員（如有）復(fù)核確認(rèn)。

2.復(fù)核確認(rèn)事項

確保業(yè)務(wù)報告的內(nèi)容、格式符合職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.報告的簽署人員

項目合伙人及其他適當(dāng)?shù)娜藛T（如適用）簽署。

（六）投訴和指控（教材有新增內(nèi)容）

1.投訴和指控可能來自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可能來自外部。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以接收、調(diào)查、解決相關(guān)投訴和指控。

3.會計師事務(wù)所可能需要制定相關(guān)政策和程序，包括相關(guān)機制和處理流程，使投訴和指控能夠得到積極、公平、恰當(dāng)?shù)奶幚?，并鼓勵會計師事?wù)所人員能夠積極、通暢地反應(yīng)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的問題而不用擔(dān)心遭受打擊報復(fù)。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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