CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

來源：東奧會計在線責(zé)編：趙新宇2021-08-03 09:55:47

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【重要知識點】

● 違反法律法規(guī)概念

指被審計單位、治理層、管理層或為被審計單位工作或受其指導(dǎo)的其他人，有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

1.違反編制基礎(chǔ)以外的。(違反財務(wù)報表編制以內(nèi)的是錯報)

2.不是個人的不當(dāng)行為。

●雙方責(zé)任的考慮

● 法律法規(guī)的種類和注冊會計師的責(zé)任

種類	注冊會計師的責(zé)任
第一類法律法規(guī)：對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和年金）	就被審計單位遵守這類法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（合理保證）
第二類法律法規(guī)：對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)（如遵循經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定和環(huán)保方面的要求）	僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這類法律法規(guī)的行為

● 與治理層溝通識別出的或者懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

1. 總體要求

應(yīng)當(dāng)溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(除非法律法規(guī)禁止)，但不必溝通明顯不重要的事項。

2. 溝通方式

通常采用書面形式，如果采用口頭溝通，應(yīng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。

3. 如果注冊會計師認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)的行為是故意和重大的，應(yīng)當(dāng)就此盡快與治理層溝通。

4. 如果懷疑違反法律法規(guī)的行為涉及管理層或治理層，應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報，如不存在更高層級或者認(rèn)為更高層級不會作出反映，應(yīng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)報告或征詢法律意見。

● 出具審計報告

情形		審計意見
①如果認(rèn)為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響	A.恰當(dāng)反映	無保留意見（可能）
	B.未恰當(dāng)反映	保留意見或否定意見
②考慮審計范圍受到限制	A.來自被審計單位的限制	保留意見或無法表示意見
	B.其他條件的限制

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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