CPA審計考前重點學習筆記——銀行存款的實質性程序

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-02 11:17:37

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【重要知識點】

● 對完整性的考慮

如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)時，注冊會計師可以考慮額外實施以下審計程序：

（1）注冊會計師在企業(yè)人員陪同下到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過程、并檢查被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。（★★★親自打印+全程關注）

（2）結合其他相關細節(jié)測試，關注交易相關單據(jù)中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表

（1）檢查目的：證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在。

（2）具體測試程序：

單據(jù)

測試程序

銀行

對賬單

（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制。此外，注冊會計師還可以觀察被審計單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導出信息的過程，核對網(wǎng)銀界面的真實性，核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的對賬單中信息的一致性；（★★★）

（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節(jié)表

（3）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致

銀行存

款余額

調節(jié)表

1.檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致

2.檢查調節(jié)事項（★★★）

3.關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項（★★★）

4.特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊

● 檢查調節(jié)事項

企付銀

未付款項

1.檢查被審計單位付款的原始憑證，并檢查該項付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映；

2.在檢查期后銀行對賬單時，就對賬單上所記載的內容，如支票編號、金額等，與被審計單位支票存根進行核對。

企收銀

未收款項

1.檢查被審計單位收款入賬的原始憑證；

2.檢查其是否已在期后銀行對賬單上得以反映。

銀收企未收

款項/銀付

企未付款項

1.檢查收、付款項的內容及金額，確定是否為截止錯報。

2.如果企業(yè)的銀行存款余額調節(jié)表存在大額或長期未達賬項，注冊會計師應追查原因并檢查相應的支持文件，判斷是否為錯報事項，確定是否需要提請被審計單位進行調整。

● 函證銀行存款余額

	相關內容
函證目的	證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在
函證內容	（1）注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序（2）除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低（3）如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由
特殊說明	通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債
函證方式	積極式函證