出具審計報告-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-06-01 14:55:48

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2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導航】

出具審計報告

【所屬章節(jié)】

第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計——第九節(jié) 出具審計報告

【知識點】出具審計報告

出具審計報告

一、內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

對內(nèi)部控制重大缺陷的考慮	具體內(nèi)容
（一）發(fā)表否定意見	（1）如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見（2）否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度
（二）內(nèi)部控制評價報告中是否包含重大缺陷	（1）如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中（2）如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息
（三）考慮對財務報表審計的影響	如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明。例如，如果對財務報表發(fā)表的審計意見受到影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：“在甲公司2020年財務報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。”

二、審計范圍受到限制時的處理

事項	具體內(nèi)容
（一）總體要求	如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告
（二）考慮相關豁免規(guī)定，不構成審計范圍受到限制	如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。這種情況不構成審計范圍受到限制，但注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責任段中，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述
（三）豁免權的陳述不恰當	如果認為被審計單位有關該項豁免的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由
（四）應當指明審計范圍受到限制	在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由
（五）不應指明所執(zhí)行的程序	注冊會計師不應在無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解
（六）應當指明有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷	如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明