2020年CPA-審計(jì)《題分寶典》-函證

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-07 14:48:45

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敢于追夢的人，從不畏路途的遙遠(yuǎn)。面對10月的注冊會(huì)計(jì)師考試，我們只有夯實(shí)基礎(chǔ)，才能有超常的發(fā)揮。審計(jì)《題分寶典》第二講，將為大家解讀函證的相關(guān)學(xué)習(xí)內(nèi)容，通過真題+知識(shí)點(diǎn)詳解，高效幫助大家復(fù)習(xí)。

2020年CPA-審計(jì)《題分寶典》-函證

> > > > 知識(shí)點(diǎn)1 函證

【2019年真題·多選題】

下列情形中，可能影響詢證函可靠性的有( )。

A.回函為傳真件

B.以電子形式發(fā)出并接收回函

C.回函中包括限制性條款

D.回郵信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

【2017年真題·多選題】

下列各項(xiàng)因素中，通常影響注冊會(huì)計(jì)師是否實(shí)施函證的決策的有( )。

A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.被審計(jì)單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認(rèn)定的相關(guān)性

D.被詢證者的客觀性

【2016年真題·多選題】

下列有關(guān)詢證函回函可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有( )。

A.被詢證者對于函證信息的口頭回復(fù)是可靠的審計(jì)證據(jù)

B.詢證函回函中的免責(zé)條款削弱了回函的可靠性

C.由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊會(huì)計(jì)師的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計(jì)證據(jù)

【2019年真題·簡答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個(gè)銀行賬戶合計(jì)金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些銀行存款余額對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，決定不對其實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了理由。

(2)A注冊會(huì)計(jì)師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財(cái)務(wù)人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊會(huì)計(jì)師裝函并寄發(fā)。

(3)甲公司國內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印章，A注冊會(huì)計(jì)師與丙公司財(cái)務(wù)人員電話核實(shí)了回函信息，據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話溝通情況。

(4)注冊會(huì)計(jì)師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶丁公司，并現(xiàn)場函證應(yīng)收賬款余額及本年銷售額。在丁公司財(cái)務(wù)人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續(xù)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師前往采購部門訪談了采購經(jīng)理，結(jié)果滿意。

要求：針對上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

（二）驗(yàn)證回函的可靠性

回函方式	驗(yàn)證的信息或程序
郵寄方式	1.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份； 2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會(huì)計(jì)師； 3.寄給注冊會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致； 4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致； 5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。
跟函方式	1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員； 2.確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等； 3.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對相關(guān)信息。
電子形式	1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。 2.注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。 3.電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。 4.當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。
口頭回復(fù)	1.在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。 2.如果仍未收到書面回函，注冊會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。