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【內(nèi)容導(dǎo)航】

利用專家的工作

【所屬章節(jié)】

第十五章　注冊會計師利用他人的工作——第二節(jié)　利用專家的工作

【知識點】利用專家的工作

利用專家的工作

【考點一】專家的定義(★★)

(一)注冊會計師的專家

(二)管理層的專家

【考點二】注冊會計師(利用專家工作)的目標(biāo)(★)

注冊會計師利用專家工作的目標(biāo)是：

(1)確定是否利用專家的工作(目標(biāo)之一，在【考點三】展開)。

(2)如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的(目標(biāo)之二，在【考點四】、【考點五】、【考點六】展開)

【考點三】確定是否利用專家的工作(★★)

【考點四】評價專家工作的事項(★★★)

(一)評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性(1/4)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性：

(1)專家的勝任能力與其專長的性質(zhì)和水平有關(guān)。

(2)專家的專業(yè)素質(zhì)與在業(yè)務(wù)的具體情況下對勝任能力的發(fā)揮相關(guān)。

(3)專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關(guān)。

(4)在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問可能對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

(二)了解專家的專長領(lǐng)域(2/4)

(1)總體要求

①注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以能夠：為了實現(xiàn)審計目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的。

②注冊會計師可以憑借審計工作經(jīng)驗或通過與專家及其他有關(guān)人士進(jìn)行討論的方式，了解專家的專長領(lǐng)域。

(2)對專家的專長領(lǐng)域的了解事項

①與審計相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息;

②職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用;

③專家使用哪些假設(shè)和方法(包括專家使用的模型，如適用)，及其在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對實現(xiàn)財務(wù)報告目的是否適當(dāng);

④專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

(三)與專家達(dá)成一致意見(3/4，在【考點五】展開)

(四)評價專家工作的恰當(dāng)性(4/4，在【考點六】展開)

【考點五】與專家達(dá)成一致意見(3/4，★★★)

【考點六】評價專家工作的恰當(dāng)性(4/4，★★★)

(一)特定程序(5+5)

注冊會計師評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括：

(1)詢問專家。

(2)復(fù)核專家的工作底稿和報告。

(3)實施用于證實的程序，例如：

①觀察專家的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計報告;③向第三方詢證相關(guān)事項;④執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;⑤重新計算。

(4)必要時(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他專家討論。

(5)與管理層討論專家的報告。

(二)評價事項(關(guān)鍵詞)

(1)評價專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性(1/3)

①專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

②專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊會計師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運用的標(biāo)準(zhǔn)。

③專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(如相關(guān))。

④專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對注冊會計師的工作產(chǎn)生影響。

⑤專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況。

(2)評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性(2/3)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評價專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。

①這些假設(shè)和方法在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可。

②這些假設(shè)和方法是否與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求相一致。

③這些假設(shè)和方法是否依賴某些專用模型的應(yīng)用。

④這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。

(3)評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性(3/4)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相應(yīng)的審計程序，評價專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。當(dāng)專家的工作涉及使用對專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時，注冊會計師可以實施下列程序測試這些數(shù)據(jù)(關(guān)鍵詞)：

①核實數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測試(適用時)針對數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制，以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式(如相關(guān))。

②復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

(三)評價專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時的措施(2個方面)

(1)如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

①就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見。

②根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序。

(2)考慮發(fā)表非無保留意見

如果注冊會計師認(rèn)為專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序(如專家和注冊會計師執(zhí)行進(jìn)一步工作)，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師有必要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

(四)評價專家工作的審計程序

1.評價專家工作的審計程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1)與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì);

(2)與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險;

(3)專家的工作在審計中的重要程度;

(4)注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗;

(5)專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

2.需要實施不同的或更廣泛審計程序的情形

(1)專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項相關(guān);

(2)注冊會計師以前沒有利用某個專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

(3)專家實施的程序構(gòu)成審計工作必要的組成部分，而不是就某一事項提供建議;

(4)專家是會計師事務(wù)所外部專家，因此不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

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