由淺入深學(xué)注會：隱名股東有哪些風(fēng)險？代持股還原是否需要交個稅？

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-03-06 10:59:45

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2023年注會考試時間是8月25日-27日，除了理論知識，相信考生們對實務(wù)問題也比較關(guān)注。東奧會計在線將帶領(lǐng)大家了解股東的分類，透過分類來看不同股東背后到底有哪些財務(wù)上的區(qū)別。

今日話題：隱名股東有哪些風(fēng)險？代持股還原是否需要交個稅？

由淺入深學(xué)注會：隱名股東有哪些風(fēng)險？代持股還原是否需要交個稅？

提到公司，我們就會想到股東，按照不同的方向，股東也有不同的分類。以出資的實際情況與登記記載是否一致，我們把公司股東分為隱名股東和顯名股東。

隱名股東和顯名股東

隱名股東有哪些風(fēng)險？

隱名股東的法律風(fēng)險主要體現(xiàn)在設(shè)定股權(quán)代持階段、股權(quán)代持期間、股權(quán)代持還原階段，主要圍繞的都是股權(quán)代持問題。

什么是股權(quán)代持？

出于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的需要或者是出資人個人身份等原因，股權(quán)代持是一種常見的現(xiàn)象。股權(quán)代持是指股權(quán)的實際出資人（隱名股東）與公司公開文件以及工商登記中的股東（名義股東）相分離，隱名股東通過與名義股東約定，由名義股東代為履行股東權(quán)利義務(wù)。

那么當(dāng)代持股還原，代持人轉(zhuǎn)讓代持的股權(quán)給隱名股東時，是否還需要交個稅？

■ 觀點1

在相關(guān)文件中并沒有指出關(guān)于代持股的處理，也就是說按照個稅規(guī)定的話，持有期間產(chǎn)生利潤后，轉(zhuǎn)讓給實際持有人是需要按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來繳納個稅的。

■ 觀點2

但在實務(wù)中，也有部分人認為，依據(jù)實質(zhì)課稅原則，因代持還原過程中股權(quán)的實際持有人并沒有發(fā)生變化，最終控制方都是同一人，代持股的還原并非真正意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)當(dāng)做股權(quán)轉(zhuǎn)讓來處理，因此無需繳納個人所得稅。

作者查閱了相關(guān)網(wǎng)站和一些案例，都沒有找到關(guān)于代持股轉(zhuǎn)讓的明確規(guī)定，網(wǎng)上給出的參考是，由于待轉(zhuǎn)協(xié)議等存在作假的風(fēng)險，以及稅務(wù)機關(guān)無權(quán)對相關(guān)證明做出真?zhèn)伪鎰e，稅務(wù)機關(guān)普遍都是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓來交20%的個人所得稅，除非有法律的結(jié)果作為依據(jù)來認定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于代持股權(quán)。也就是說，通常情況下稅務(wù)機關(guān)會“一刀切”，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來征稅，除非有法律結(jié)果做支撐。

■ 官方答復(fù)

作者咨詢12366時，稅務(wù)服務(wù)人員給出答復(fù)（各地可能對政策解讀會有差異），股權(quán)從一個人名下轉(zhuǎn)移到另一個人名下，構(gòu)成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需要按照規(guī)定繳稅。在實際生活中，如果真的想要讓他人代為持股，要做好轉(zhuǎn)讓時繳納個稅的準備。當(dāng)然，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局支持實質(zhì)課稅的觀點，認為不需要繳稅的除外。

按照規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

誰來交稅？

按照規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人，也就是代持股人作為納稅人。所以，如果替他人代持股，一定要簽好代持股協(xié)議，白幫忙不算，還要替對方繳納個稅。

注會知識點

本文內(nèi)容涉及注會《經(jīng)濟法》科目知識點

■ 名義股東與實際出資人之間的關(guān)系：按約定

■ 對其他人：認登記

圖為名義股東與實際出資人要點綜述——來自2023年注會基礎(chǔ)班黃潔洵老師講義

東奧注會稅法名師介紹

郭守杰老師簡介：

經(jīng)濟學(xué)博士，中國財政科學(xué)研究院博士后。1995年開始從事《經(jīng)濟法》考試輔導(dǎo)，1998年開始編著“輕松過關(guān)?”系列圖書。

黃潔洵老師簡介：

西南政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)碩士、中國注冊會計師（非執(zhí)業(yè)），法律職業(yè)資格，擁有多年的銀行、資產(chǎn)管理公司法務(wù)經(jīng)驗。2007年起開始從事注冊會計師考試教學(xué)，2009年起開始從事會計職稱考試和稅務(wù)師考試教學(xué)。編著的“輕松過關(guān)?”系列輔導(dǎo)書，內(nèi)容清晰、重點突出、歸納完整、解析詳細。