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【所屬章節(jié)】

第三十章：政府及民間非營利組織會計

第二節(jié)：政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

【知 識 點(diǎn)】

凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映單位本期各項收入、費(fèi)用相抵后的余額。

期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：

年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

（二）專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。

（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等）。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。

單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定的金額（資產(chǎn)賬面價值為零或該資產(chǎn)以名義金額計量的除外），計量相關(guān)資產(chǎn)的入賬金額。無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零（即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計入當(dāng)期費(fèi)用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。

單位按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值減少調(diào)出資產(chǎn)，調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，同時在預(yù)算會計中記入“其他支出”科目。

（四）權(quán)益法調(diào)整

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（五）以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。單位對相關(guān)事項調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)及時將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

（六）累計盈余【點(diǎn)撥】

累計盈余反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科目；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。

點(diǎn)撥：

按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過“累計盈余”科目核算。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）