債務重組的會計處理_2021年注會《會計》導學課堂

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-12-07 10:39:53

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在備考2021年注冊會計師的時候，考生要掌握好自己的學習節(jié)奏。針對一些知識點多的章節(jié)，可以通過思維導圖來輔助學習；本節(jié)內容屬于2020年新增內容，在近5年內未考查過，需要我們認真對待。

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債務重組的會計處理_2021年注會《會計》導學課堂

思維導圖

第二節(jié) 債務重組的會計處理★★★

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重點內容精講

一、債權和債務的終止確認

債務重組中涉及的債權和債務的終止確認，債權人在收取債權現(xiàn)金流量的合同權利終止時終止確認債權，債務人在債務的現(xiàn)時義務解除時終止確認債務。

【提示】

(1)對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負債表日后的債務重組，應作為發(fā)生的當期事項處理，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

(2)對于終止確認的債權，債權人應當結轉已計提的減值準備中對應該債權終止確認部分的金額。對于終止確認其他債權投資，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，記入“投資收益”科目。

(一)以資產(chǎn)清償債務或將債務轉為權益工具

對于以資產(chǎn)清償債務或者將債務轉為權益工具方式進行的債務重組，由于債權人在擁有或控制相關資產(chǎn)時，通常其收取債權現(xiàn)金流量的合同權利也同時終止，債權人一般可以終止確認該債權。同樣地，由于債務人通過交付資產(chǎn)或權益工具解除了其清償債務的現(xiàn)時義務，債務人一般可以終止確認該債務。

(二)修改其他條款

對于債權人，債務重組通過調整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的，合同修改前后的交易對手方?jīng)]有發(fā)生改變，合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務重組前后做出明確分割，即很難單獨識別合同的特定可辨認現(xiàn)金流量。因此通常情況下，應當整體考慮是否對全部債權的合同條款做出了實質性修改。如果做出實質性修改，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權，應當終止確認原債權，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產(chǎn)。

對于債務人，如果對債務或部分債務的合同條款做出“實質性修改”形成重組債務，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以承擔“實質上不同”的重組債務方式替換債務，債務人應當終止確認原債務，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。其中，如果重組債務未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費用)現(xiàn)值與原債務的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進行了“實質性修改”或者重組債務是“實質上不同”的，有關現(xiàn)值的計算均采用原債務的實際利率。

（注：由于21年新課暫未開通，重點內容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內容選自張志鳳老師授課講義

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