金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理方法：

（一）滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

對于滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分，分別按照以下方式進行會計處理：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益：

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值。

（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程：

關(guān)于終止確認的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上應用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財務(wù)報表時，還應當按照第二十七章合并財務(wù)報表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財務(wù)報表層面應用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時間分布上相似并且具有相似的風險特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

金融資產(chǎn)終止確認是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認：

(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足終止確認的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應當終止確認以及在多大程度上終止確認時，應當遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認規(guī)定的報告主體層面

合并財務(wù)報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財務(wù)報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔了以其他導致該工具分類為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)。

金融負債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負債

金融負債按公允價值計量，權(quán)益工具賬面價值與金融負債公允價值的差額確認為權(quán)益。

2.金融負債重分類為權(quán)益工具

衍生工具，是指屬于本準則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

(一)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

(二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預期有類似反應的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

(三)在未來某一日期結(jié)算。

常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

一般減值模型是企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預期信用損失及其變動：自初始確認后并未顯著增加;自初始確認后已顯著增加。

可回售工具是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權(quán)益工具：

1、賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。

2、該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)；

3、該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價的公式或其他方法都相同)；

4、除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征；

5、該工具在存續(xù)期內(nèi)的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。

可回售工具

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具

特殊金融工具在母公司合并財務(wù)報表中的處理

將某些可回售工具以及僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具列報為權(quán)益工具，即子公司在個別財務(wù)報表中作為權(quán)益工具列報的特殊金融工具，在其母公司合并財務(wù)報表中對應的少數(shù)股東權(quán)益部分，應當分類為金融負債。