通常計(jì)入金融資產(chǎn)初始投資成本，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入到投資收益中

1）金融工具投資方處理

①金融資產(chǎn)分類為“債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

②金融資產(chǎn)分類為“其他債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

③金融資產(chǎn)分類為“交易性金融資產(chǎn)”：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，具體是計(jì)入“投資收益”借方。

④金融資產(chǎn)分類為“其他權(quán)益工具投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他權(quán)益工具投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他權(quán)益工具投資——成本”借方。

（2）金融工具發(fā)行方

永續(xù)債要根據(jù)具體的合同條款判斷其是屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債，永續(xù)債若是被分類為權(quán)益工具，則在會計(jì)上屬于實(shí)質(zhì)重于形式質(zhì)量要求，永續(xù)債若是被分類為金融負(fù)債，則利息通過應(yīng)付利息核算，若是被分類為權(quán)益工具，則利息通過應(yīng)付股利核算。

永續(xù)債是一種沒有明確到期日或期限非常長，投資者不能在一個確定的時間點(diǎn)得到本金，但是可以定期獲取利息的債券。

永續(xù)債與普通債券的主要區(qū)別在于：

第一，不設(shè)定債券的到期日。

第二，票面利率較高。

第三，大多數(shù)永續(xù)債的附加條款中包括贖回條款以及利率調(diào)整條款。

永續(xù)債實(shí)質(zhì)是一種介于債權(quán)和股權(quán)之間的融資工具。永續(xù)債是分類為權(quán)益工具還是金融負(fù)債， 應(yīng)把“是否能無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)”作為判斷永續(xù)債分類的關(guān)鍵，結(jié)合永續(xù)債募集說明書條款，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式原則判斷。

預(yù)期信用損失的計(jì)量：

企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：

1、通過評價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。

2、貨幣時間價(jià)值。

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。

金融工具減值概述：

金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。

金融工具減值概述：

金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：

1.分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.租賃應(yīng)收款。

3.合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指第十六章第一節(jié)定義的合同資產(chǎn)。

4.部分貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

公允價(jià)值選擇權(quán)是在初始確認(rèn)時，為了提供更相關(guān)的會計(jì)信息，企業(yè)可以將一項(xiàng)金融資產(chǎn)、一項(xiàng)金融負(fù)債或者一組金融工具(金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或者金融資產(chǎn)及負(fù)債)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：

1.該指定能夠消除或顯著減少會計(jì)錯配。

2.根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績評價(jià)，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

2.不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本章第五節(jié)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)量。

3.部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的、以低于市場利率貸款的貸款承諾。

衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

(一)其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

(二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

(三)在未來某一日期結(jié)算。

常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

金融工具都包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

(二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

(三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

可回售工具

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。

發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具

特殊金融工具在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

將某些可回售工具以及僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具列報(bào)為權(quán)益工具，即子公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)的特殊金融工具，在其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。