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【內(nèi)容導航】

計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第四章 印花稅

【知識點】計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

一、印花稅的計稅依據(jù)

(一)從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定

應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率

各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)，一般情況不得扣減有關(guān)費用。

【注意】合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù);未分開注明的，以合同所載金額為計稅依據(jù)。

1.購銷合同的計稅依據(jù)——合同記載的購銷金額

不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

【解釋】調(diào)劑合同是指物資、工業(yè)和商業(yè)部門為在原料、設(shè)備、商品等方面進行余缺調(diào)劑而簽訂的合同(一般都是以有組織、有領(lǐng)導的會議協(xié)商方式進行的)。

2.加工承攬合同的計稅依據(jù)——加工或承攬收入的金額

(1)受托方提供原材料及輔料，并收取加工費且分別記載的，原材料和輔料按購銷合同計稅貼花，加工費按加工承攬合同計稅貼花。

(2)合同未分別記載原輔料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。

(3)委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料的，對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計稅貼花。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用(即勘察、設(shè)計收入)。

4.建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

5.財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

6.倉儲保管合同：計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)。

7.財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

8.貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

(1)國內(nèi)貨物聯(lián)運：

(2)國際貨運：

9.借款合同：計稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)

【解釋1】流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同：借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。

【解釋2】總概算：大概的計算，編制預(yù)算前，通過概略統(tǒng)計得出的不精確的收支數(shù)據(jù)。

10.技術(shù)合同

(1)計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。

(2)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。

12.記載資金的營業(yè)賬簿

以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

(二)從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定

1.以計稅數(shù)量為計稅依據(jù);

2.2018年5月1日起按件貼花5元的其他賬簿免征印花稅。

(三)計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當關(guān)注的問題

1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標明金額的，按憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。

3.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

4.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。

5.按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

6.簽訂時無法確定計稅金額的合同，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成;財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標準而無期限。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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