企業(yè)所得稅稅前扣除6_2019年《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-08-01 11:00:11

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備考稅務師的同學們，希望只有和勤奮作伴才能如虎添翼，若與空想為伴就只能是白日做夢。下面是東奧小編為大家精心準備的稅務師知識點，一起來勤奮努力吧！

【內容導航】

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍

保險公司繳納的保險保障基金

（1）可限額扣除：

財產保險	非投資型	不得超過保費收入的0.8%
財產保險	投資型	有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%
人壽保險	有保證收益	不得超過業(yè)務收入的0.15%
人壽保險	無保證收益	不得超過業(yè)務收入的0.05%
健康保險	短期業(yè)務	不得超過保費收入的0.8%
健康保險	長期業(yè)務	不得超過保費收入的0.15%
意外傷害保險	非投資型	不得超過保費收入的0.8%
意外傷害保險	投資型	有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08% 無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%

（2）不得扣除的保險保障基金：

①財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的

②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的

（3）保險公司按國務院財政部門的相關規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

（4）保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

居民企業(yè)實行股權激勵的企業(yè)所得稅處理

（1）股權激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（簡稱激勵對象）進行的長期激勵。

（2）股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

（3）居民企業(yè)實行股權激勵的企業(yè)所得稅處理如下表所示。

行權狀態(tài)	稅務處理
①立可行權	以實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數(shù)量，作為當年上市公司工資薪金支出，在稅前據(jù)實扣除
②非立可行權（達到一定年限或條件才行權）	等待期	行權期
	會計上確認的成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除	同①處理

【注意】上述所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

【總結】高頻考點——有扣除標準的項目

項目	扣除標準	超標準處理
職工福利費	不超過工薪總額14%的部分準予扣除	不得扣除
工會經費	不超過工薪總額2%的部分準予扣除	不得扣除
職工教育經費	不超過工薪總額8%的部分準予扣除	超過部分準予結轉以后納稅年度扣除
補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險	分別不超過工薪總額的5%	不得扣除
利息費用	不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息、關聯(lián)企業(yè)利息費用符合條件可以扣除	不得扣除
業(yè)務招待費	按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰	不得扣除
廣告費和業(yè)務宣傳費	不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%以內的部分化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造：30% 煙草：不得扣除	當年不得扣除；但準予結轉以后納稅年度扣除
手續(xù)費和傭金	一般企業(yè)：不超過收入金額的5% 財產保險企業(yè)：不超過保費收入凈額的15% 人身保險企業(yè)：不超過保費收入凈額的10%	不得扣除
公益性捐贈支出	不超過年度利潤總額12%的部分準予當年扣除（目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，據(jù)實扣除）	3年內結轉