企業(yè)所得稅稅前扣除2_2019年《稅法二》高頻考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-07-26 11:24:19

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備考稅務師的小伙伴們，內(nèi)在的干勁、勤奮的學習態(tài)度和堅韌不拔的精神，這些都是備考成功所需要的必要條件。下面是有關企業(yè)所得稅稅前扣除的知識點，一起來努力吧！

【內(nèi)容導航】

企業(yè)所得稅稅前扣除

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點】企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除

職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

項目	準予扣除的限度	超過部分處理
職工福利費	工資薪金總額14%	不得扣除
工會經(jīng)費	工資薪金總額2%	不得扣除
職工教育經(jīng)費	工資薪金總額8%	準予結轉(zhuǎn)扣除

（1）企業(yè)職工福利費的范圍

①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

②企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用

③職工困難補助，幫扶基金

④離退休人員統(tǒng)籌外費用

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費

（2）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費（不是全部的職工教育經(jīng)費），全額扣除，其余部分按8%比例扣除。

（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

社會保險費

社會保險	基本保險（五險一金）	準予扣除
社會保險	補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費	分別不超過職工工資總額的5%的部分，準予扣除；超過的部分，不予扣除
商業(yè)保險	財產(chǎn)保險費	按照規(guī)定繳納的，準予扣除
	人身安全險	按規(guī)定為本企業(yè)特種職工支付的人身安全險和符合規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費，準予扣除
	其他商業(yè)保險費	不得扣除
責任保險（2019年新增）		雇主責任險、公眾責任險等按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳

利息費用

項目

原則

稅務處理

（1）金融企業(yè)參與

經(jīng)批準的債券利息

無制約

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

利率制約

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除

續(xù)表1

項目

原則

稅務處理

（3）關聯(lián)方借款利息處理

利率制約

本金制約

1.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除

2.債權性投資與權益性投資的比例：

金融企業(yè)（5：1），其他企業(yè)（2：1）

【解釋1】關聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;

2.該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的。

其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

【解釋2】

企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

續(xù)表2

項目

原則

稅務處理

（4）企業(yè)向自然人借款

利率制約+本金制約

向股東或關聯(lián)自然人借款：處理同關聯(lián)企業(yè)

利率制約

向內(nèi)部職工或其他人員借款，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除：

（1）借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)行為

（2）簽訂借款合同

（5）投資未到位的利息支出稅務處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。（防止資本弱化）

借款費用：包括借款、發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理的費用支出

生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生	利息費用	金融機構：據(jù)實扣除
		非金融機構：標準利率內(nèi)扣除
購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、12個月以上存貨	借款費用	在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本
		有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除

匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本（不能重復扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關性）相關的部分外，準予扣除。

備考稅務師考試的考生朋友們，懶惰也許是天生的，勤奮必然要依靠自己努力，懶惰必然會使你失敗，而勤奮終會帶你取得成功。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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