增值稅免抵退稅和免退稅的計算_2022年稅法一基礎知識點
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【內容導航】
增值稅免抵退稅和免退稅的計算
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅
【知識點】增值稅免抵退稅和免退稅的計算
增值稅免抵退稅和免退稅的計算
（一）增值稅“免抵退稅”的計算
方法：“四步退稅法”
免——出口貨物免征出口環(huán)節(jié)增值稅；
剔——由于退稅率低于征稅率而計算的不得免征和抵扣的稅額；
抵——出口貨物所耗用的原材料、零部件等應予退還的進項稅，抵頂當期應納稅額；
退——應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
1.生產企業(yè)的四步退稅法——當期無免稅購進原材料
第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（剔稅）
當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）
第2步：計算當期應納增值稅額（抵稅）
當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
當期應納稅額>0 ? 本期應納稅；（正常交稅）
當期應納稅額<0 ? 進入下一步。（涉及退稅）
第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額（指標）
免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×出口貨物的退稅率
第4步：比較，確定應退稅額（退稅）
即：第2步絕對值（當期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。
若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2 ≤ 3）
則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免、抵稅額=當期免、抵、退稅額-當期應退稅額
若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）
則：當期應退稅額=當期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額
當期免、抵稅額= 0。
2.生產企業(yè)的四步退稅法——當期有購進免稅原材料
（1）實耗法
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
（2）購進法
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+關稅+消費稅
第2步：計算當期應納增值稅額（抵稅）
當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額
第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額 （退稅指標）
當期免抵退稅額=（當期出口貨物離岸價-當期免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率
第4步：比較，確定應退稅額（退稅）
即：第2步絕對值（當期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。
若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2≤3）
則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免、抵稅額=當期免、抵、退稅額-當期應退稅額
若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）
則：當期應退稅額=當期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額
當期免、抵稅額= 0。
（二）增值稅“免退稅”的計算——外貿企業(yè)
1.外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物
增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率
2.外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
增值稅應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率
（三）退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。
注：以上內容選自彭婷老師《稅法一》基礎精講班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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