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【內容導航】

職工薪酬的內容，應付職工薪酬的確認和計量

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十三章　流動負債

【知識點】職工薪酬的內容，應付職工薪酬的確認和計量

職工薪酬的內容，應付職工薪酬的確認和計量

第三節(jié)　應付職工薪酬的核算

【考點1】職工薪酬的內容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【提示】這里所指的“職工”主要包括:①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;②雖未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等;③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

(一)短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關系給予的補償除外(屬于辭退福利)。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

(二)離職后福利

1.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

2.企業(yè)應當按照承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。設定提存計劃,是指向獨立的基金繳存固定費用(如企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等)后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃;設定受益計劃,是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

(三)辭退福利

1.辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

2.辭退福利主要包括以下內容：

(1)在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。

(2)在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

【提示】職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務,不能為企業(yè)帶來經濟利益，企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償?shù)模绨l(fā)生“內退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應當按照離職后福利處理。

(四)其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

【考點2】應付職工薪酬的確認和計量

(一)短期薪酬的確認和計量

1.短期薪酬的確認

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他《企業(yè)會計準則》要求或允許計入資產成本的除外。

(1)企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。

(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本。

(3)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。

(4)企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。對于確認當期已行使權利的累積帶薪缺勤，因相應的薪酬已經包括在當期的薪酬金額中，因此，不必額外作相應的計量。

企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。由于企業(yè)確認的職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的職工薪酬,通常已經包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的計量。

(5)短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬：

①企業(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務;

②因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的,視為義務金額能夠可靠估計:

第一，在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。

第二，該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

第三，過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據。

【提示】

①職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時,應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。

②如果企業(yè)在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后12個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用其他長期職工福利的有關規(guī)定。

③企業(yè)根據經營業(yè)績或職工貢獻、經濟效益增長等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應當比照短期利潤分享計劃進行處理。

2.短期薪酬的計量

(1)對于國務院有關部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，應當按照規(guī)定的標準計提。其中：

①對于醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準計量。

②工會經費和職工教育經費。企業(yè)應當按照國家相關規(guī)定計量。

(2)對于國家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應當根據歷史經驗數(shù)據和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的,應當沖回多提的應付職工薪酬。

(3)職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

(4)累積帶薪缺勤以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

(二)離職后福利的確認和計量

1.設定提存計劃

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債,并計入當期損益或相關資產成本。

2.設定受益計劃

(1)設定受益計劃的核算步驟

企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

①根據預期累計福利單位法,采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等作出估計,計量設定受益計劃所產生的義務,并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

②設定受益計劃存在資產的,企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

【提示】設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現(xiàn)值。

③根據設定受益計劃產生的職工薪酬成本中的服務成本、設定受益計劃凈負債或凈資產的利息差額，確定應當計入當期損益的金額。

④根據設定受益計劃產生的職工薪酬成本中的重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，確定應當計入其他綜合收益的金額。

(2)報告期末,企業(yè)應當將設定受益計劃產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

①服務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額;過去服務成本,是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

②設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。

③重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動。

重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分：

<1>精算利得或損失，即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

<2>計劃資產回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

<3>資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

【提示】除非其他《企業(yè)會計準則》要求或允許職工福利成本計入資產成本,上述第①項和第②項應計入當期損益;第③項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益,但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

(三)辭退福利的確認和計量

1.企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

(1)企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

(2)企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

【提示】實施職工內部退休計劃的，企業(yè)應當比照辭退福利處理。在內退計劃符合《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認條件時，企業(yè)應當按照內退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、

企業(yè)擬支付的內退職工工資和繳納的社會保險費等，確認為應付職工薪酬，一次性計入當期損益，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費等產生的義務。

2.企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的職工薪酬負債,并具體考慮下列情況：

(1)對于職工沒有選擇權的辭退計劃，企業(yè)應當根據計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。

(2)對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。

(3)對于辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后12個月內完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用短期薪酬的相關規(guī)定。

(4)對于辭退福利預期在年度報告期間期末后12個月內不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應當適用其他長期職工福利的相關規(guī)定，即實質性辭退工作在1年內實施完畢但補償款項超過1年支付的辭退計劃,企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。

(四)其他長期職工福利的確認和計量

1.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用設定提存計劃的有關規(guī)定進行處理。

2.除上述規(guī)定的情形外，企業(yè)應當適用設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末,企業(yè)應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

(1)服務成本。

(2)其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。

(3)重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。

為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。

寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）