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【內(nèi)容導(dǎo)航】

消費(fèi)稅，資源稅，土地增值稅，其他稅費(fèi)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十三章　流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅，資源稅，土地增值稅，其他稅費(fèi)

消費(fèi)稅，資源稅，土地增值稅，其他稅費(fèi)

第二節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)的核算

【考點(diǎn)2】消費(fèi)稅

(一)科目設(shè)置

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)(包括有金銀首飾批發(fā)、銷售業(yè)務(wù)的企業(yè))按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。

(二)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【提示】退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(三)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、管理部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的賬務(wù)處理

企業(yè)對(duì)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，

借：固定資產(chǎn)(在建工程、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(四)包裝物銷售的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.企業(yè)收取的除啤酒、黃酒以外酒類產(chǎn)品的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3.企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(五)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和外購應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

(1)受托方的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款(銀行存款等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

(2)委托方的會(huì)計(jì)處理

①委托方將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格對(duì)外銷售或用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

②收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格對(duì)外銷售的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

【提示】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

2.外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。按所含稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目;用于其他方面或直接對(duì)外銷售的，不得抵扣，計(jì)入其成本。

【提示】外購(含進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、在建工程等，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

3.因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組而換入應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理比照上述規(guī)定執(zhí)行。

4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已繳納的稅款。

(六)出口產(chǎn)品的賬務(wù)處理

1.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí),再計(jì)繳消費(fèi)稅。

2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的：

(1)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)

①在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額，

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【提示】發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(2)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)

①將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

②將稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅稅金退還企業(yè)時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③因發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

貸：銀行存款

④收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅

3.屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅視同一般銷售業(yè)務(wù)處理。

(1)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

(2)實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

【提示】發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(七)金銀首飾零售業(yè)務(wù)等的賬務(wù)處理

1.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額，

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3.有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面

(1)移送時(shí)，按應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

借：營(yíng)業(yè)外支出(銷售費(fèi)用等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

(2)隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【考點(diǎn)3】資源稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。

1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

2.企業(yè)自產(chǎn)自用或非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務(wù)、對(duì)外捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅

借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用等)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

3.企業(yè)收購未繳稅礦產(chǎn)品

借：材料采購等

貸：銀行存款等(按實(shí)際支付的收購款)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(按代扣代繳的資源稅)

4.企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽

(1)在購入液體鹽時(shí),

借：材料采購等(按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅(按所允許抵扣的資源稅)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)(按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款)

(2)企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)繳的資源稅，

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

(3)將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

5.企業(yè)按規(guī)定上繳資源稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

【考點(diǎn)4】土地增值稅

企業(yè)繳納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

1.主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)及兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。

(1)企業(yè)在項(xiàng)目交付使用前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

(2)待該房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(3)該項(xiàng)目全部交付使用后進(jìn)行清算，收到退回多繳的土地增值稅時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(4)該項(xiàng)目全部交付使用后進(jìn)行清算，補(bǔ)繳土地增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳的土地增值稅,若土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;若土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目，按應(yīng)繳的土地增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。若涉及增值稅和累計(jì)攤銷的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【考點(diǎn)5】其他稅費(fèi)

1.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

2.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)境保護(hù)稅、車船稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

——應(yīng)交車船稅

3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

5.企業(yè)繳納的印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

6.企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

7.企業(yè)購置應(yīng)稅車輛,按規(guī)定繳納的車輛購置稅;以及購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅,

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

不怕千萬人阻擋，只怕自己投降。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）