勇敢地去追求你的夢想，無論多么遙遠，只要你堅持不懈，總會有一天你能實現(xiàn)它。2024年高級會計師考試將在2024年5月18日舉行，考生們可以通過復習教材得到解答。東奧為考生們準備了2024年《高級會計實務》重要知識點的講解，一起來學習吧！

推薦閱讀：24年高會《高級會計實務》重要考點匯總>>

【知識點】內部控制程序、要素和方法

【所屬章節(jié)】第三章 企業(yè)風險管理與內部控制

內部控制程序、要素和方法

(一)內部控制程序

內部控制程序一般包括：確定控制目標(或標準)，衡量控制結果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。

1.確定控制目標(或標準)

控制目標(或標準)應至少明確關鍵業(yè)務、關鍵資源、關鍵費用或成本項目。控制類型有定量標準和定性標準。定量標準包括實物標準、價值標準和時間標準?？刂茦藴蕬鶕獠凯h(huán)境變化及工作開展情況及時調整。例如，企業(yè)預算系統(tǒng)能夠較好地將經營目標按企業(yè)不同業(yè)務單元和組織，分解成不同部分可以執(zhí)行且可以控制的預算指標。

2.衡量控制結果

衡量控制結果即通過檢查執(zhí)行記錄、實際結果與控制目標(或標準)進行比較、計量偏離目標的差異等方式來評定控制成效。

3.分析差異

對于發(fā)生的差異，應進一步分析原因，包括差異的程度及產生原因、問題的性質等。

企業(yè)實務中，經營活動分析會、內外部審計等方式都是較好地實現(xiàn)衡量控制結果、分析差異的控制手段。如進一步利用內部控制的方法，有利于更為深入、全面地利用這些控制手段來分析差異。

4.采取補救或改善措施

通過分析差異，企業(yè)需要綜合考慮成本效益原則，擬定所需采取的補救或改善措施，以確保有關內部控制有效。

5.綜合檢查評價

定期的綜合檢查評價，是在結合日常持續(xù)監(jiān)督的基礎上，運用一定的方法，定期對內部控制有效性進行全面評估和整體評價，確定內部控制的健全和有效。

(二)內部控制要素、方法和類型

從內部控制五要素的角度建立和評價內部控制體系，是確保內部控制有效性、實現(xiàn)內部控制目標的有效方法?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定的內部控制要素主要有：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督。

1.內部環(huán)境(基礎—優(yōu)化)

內部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內部控制的基礎。內部環(huán)境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

(1)治理結構。企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。

(2)機構設置及權責分配。企業(yè)應當結合業(yè)務特點和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。

企業(yè)內部機構設置雖然沒有統(tǒng)一的模式，但所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，保證信息通暢流動。

(3)內部審計機制。企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。審計委員會負責人應當具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。

(4)人力資源政策。一般包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職;員工的薪酬、考核、晉升與獎懲;關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度;對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定等內容。企業(yè)應當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質。

(5)企業(yè)文化(軟實力—靈魂)。企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的道德價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關鍵作用。

2.風險評估(重要環(huán)節(jié))

風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。

從內部控制的角度看應建立流程，及時識別并評估對企業(yè)內部控制體系可能造成重大影響的改變，以及時調整內部控制確保其有效。

風險評估重點關注的內容有：①外部環(huán)境：監(jiān)管或經濟環(huán)境等外部環(huán)境變化可能導致競爭壓力不斷增加、運營需求發(fā)生變化，及由此出現(xiàn)的風險;自然災害等物理環(huán)境的變化影響企業(yè)供應鏈、商業(yè)合作伙伴等，導致企業(yè)持續(xù)經營風險。②商業(yè)模式：改變商業(yè)模式、重大收購和資產剝離、境外業(yè)務、快速增長、新技術應用于企業(yè)生產、服務交付流程或支持信息系統(tǒng)等，以及由此出現(xiàn)的新風險。③領導變更：新的高層管理人員管理哲學、對現(xiàn)有企業(yè)文化的理解等發(fā)生變化;人員高流動性、缺乏有效的培訓和監(jiān)督都可能導致內部控制失效。

3.控制活動(重要手段)

控制活動是指企業(yè)根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項。

注：以上高級會計師考試知識點內容來自東奧老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）