（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

1.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

（1）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

①該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

④其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件

存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額的限制

當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。

板書：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

【例題】2×22年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機(jī)器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。

提示：

（會(huì)計(jì)分錄的金額單位以萬元表示，下同）

甲公司2×22年12月31日的賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　100

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　100

2×23年6月30日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。

2×23年12月31日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。

分析：

本例中，2×23年6月30日，由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格上升，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬元（500-475），則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75萬元（100-25），且小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（100萬元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　 75

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 75

2×23年12月31日，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為55萬元（500-555），但是對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬元而不是55萬元（即以將對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　 25

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 25

板書：

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

板書：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

比較：

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)回”與“結(jié)轉(zhuǎn)”的區(qū)別