房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價計(jì)征
（1）地上建筑（自用）
應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%
（2）獨(dú)立地下建筑（自用）
應(yīng)納稅額=地下房屋原價×折算比例×（1-扣除比例）×1.2%
（3）地下建筑與地上建筑相連（自用）
應(yīng)納稅額=（地上房產(chǎn)原值+地下房產(chǎn)原值）×（1-扣除比例）×1.2%
2.從租計(jì)征
應(yīng)納稅額=不含稅租金收入×12%（或4%）
【提示】
從2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分實(shí)際用途，均按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
【提示】
對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織向個人、專業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
【提示】
房產(chǎn)稅按年計(jì)征，在考試時通?？疾椤胺?jǐn)傂汀狈慨a(chǎn)稅的計(jì)算，包括“原值分?jǐn)偂焙汀皶r間分?jǐn)偂薄?/p>
【案例精析】
某企業(yè)2022年擁有原值5000萬元的辦公樓一幢，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%：
情形 | 計(jì)算分析 |
若2022年全年自用 | 全年房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=5000×（1-20%）×1.2%=48（萬元） |
若2022年1月1日起，將一半的辦公樓對外出租，租期1年，每月收取不含稅租金10萬元 | ①一半辦公樓對外出租，應(yīng)從租計(jì)征房產(chǎn)稅，這一部分的應(yīng)納稅額=10×12%×12=14.4（萬元） ②另一半辦公樓未出租，應(yīng)從價計(jì)征房產(chǎn)稅，假定自用房產(chǎn)原值為全部原值的50%，這一部分的應(yīng)納稅額=5000×50%×（1-20%）×1.2%=24（萬元） ③全年房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額兩部分合計(jì)=14.4+24=38.4（萬元） |
若2022年6月1日起，將一半的辦公樓對外出租，租期1年，每月收取不含稅租金10萬元 | ①1～5月辦公樓未出租，應(yīng)該從價計(jì)征房產(chǎn)稅，這一部分的應(yīng)納稅額=5000×（1-20%）×1.2%×5/12=20（萬元） ②6月起一半辦公樓對外出租，從6月起應(yīng)從租計(jì)征，這一部分的應(yīng)納稅額=10×12%×7=8.4（萬元） ③6月起另一半辦公樓未出租，6月起繼續(xù)從價計(jì)征，假定自用房產(chǎn)原值為全部原值的50%，這一部分的應(yīng)納稅額=5000×50%×（1-20%）×1.2%×7/12=14（萬元） ④全年房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額三部分合計(jì)=20+8.4+14=42.4（萬元） |
【精準(zhǔn)點(diǎn)撥】
從租計(jì)征房產(chǎn)稅的起算時間
納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。但是對于考題中出現(xiàn)的“某月起對外出租”和“某月底對外出租”需要予以區(qū)分。如提示“5月起對外出租”，默認(rèn)為4月已經(jīng)交付出租房產(chǎn)，故應(yīng)從5月起從租計(jì)征房產(chǎn)稅。如提示“5月底對外出租”，默認(rèn)為5月交付出租房產(chǎn)，故應(yīng)從6月起從租計(jì)征房產(chǎn)稅。
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