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進項稅額轉出的幾種情況

來源：東奧會計在線責編：陳藝文 2019-08-02 15:25:36

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東奧初級會計職稱

2025-06-07 11:10:46

進項稅額轉出的幾種情況

進項稅額轉出的情況有貨物發(fā)生非正常損失；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；納稅人購進的貨物或應稅勞務改變用途；納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應進項稅額轉出；取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)這6種情況。

一.貨物發(fā)生非正常損失

納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

二.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失

納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

三.納稅人購進的貨物或應稅勞務改變用途

納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，用于集體福利和個人消費的，應當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉出；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

四.納稅人適用一般計稅方法兼營簡易計稅項目、免稅項目

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

五.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應進項稅額轉出

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生應進項稅額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

六.取得不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)

納稅人取得不動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉出。

增值稅進項稅額轉出

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。

二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品。

4.納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

⑴增值稅電子普通發(fā)票：發(fā)票上注明的稅額

⑵注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

⑶注明旅客身份信息的鐵路車票：進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

⑷注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

增值稅科目設置

增值稅會計科目主要包括“?應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“?預繳增值稅”、“?待抵扣進項稅額”、“?待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”等明細科目。?一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“?銷項稅額抵減”、“?已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“?減免稅款”、“銷項稅額”、“?出口退稅”、“?進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“?簡易計稅”等專欄。

各個科目的用途和核算內(nèi)容

?1.進項稅額?：記錄企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。

?2.銷項稅額抵減?：記錄企業(yè)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

?3.已交稅金?：記錄企業(yè)已交納的當月應交增值稅額。

?4.轉出未交增值稅?：記錄企業(yè)月度終了轉出的當月應交未交的增值稅額。

?5.減免稅款?：記錄企業(yè)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額。

?6.銷項稅額?：記錄企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。

?7.出口退稅?：記錄企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額。

?8.進項稅額轉出?：記錄企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失而按規(guī)定轉出的進項稅額。

?9.轉出多交增值稅?：記錄企業(yè)月度終了轉出的當月多交的增值稅額。

10.?簡易計稅?：記錄企業(yè)采用簡易計稅方法應交納的增值稅額。

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