會計憑證、會計賬簿和賬務(wù)處理程序_《初級會計實務(wù)》核心考點打卡




備考初級會計是考生們追求自我蛻變的一個機(jī)會,在學(xué)習(xí)中不斷進(jìn)步、不斷成長,這無疑會給自己帶來諸多的好處。小編為大家?guī)砹恕冻跫墪媽崉?wù)》核心考點——會計憑證、會計賬簿和賬務(wù)處理程序,趕緊來學(xué)習(xí)吧!
【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第二章
會計憑證
(一)會計憑證的概念
會計憑證,是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據(jù),包括紙質(zhì)會計憑證和電子會計憑證兩種形式。
會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。
1.原始憑證
原始憑證又稱單據(jù),是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
(1)原始憑證的種類。
【易錯易混點辨析1】職工出差報銷的火車票等vs差旅費報銷單
職工出差報銷的火車票等 | 差旅費報銷單 |
屬于常見的外來原始憑證、通用憑證、一次憑證,是企業(yè)員工在出差時在鐵路部門等外單位取得的,僅可使用一次的原始憑證 | 企業(yè)的自制原始憑證,僅供企業(yè)自己使用的專用憑證、匯總憑證 |
員工出差后,需要根據(jù)出差時取得的交通費用發(fā)票、住宿費用發(fā)票等填制差旅費報銷單,來進(jìn)行報銷。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或單據(jù)均不能算作原始憑證,不能作為會計核算的依據(jù)。
例如:經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單等。
【易錯易混點辨析2】累計憑證vs匯總憑證
累計憑證 | 是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。 其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記,隨時結(jié)出累計數(shù)和結(jié)余數(shù),并按費用限額進(jìn)行費用控制,期末按實際發(fā)生額記賬,如限額領(lǐng)料單 |
匯總憑證 | 是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。其合并了同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),簡化了憑證編制和記賬工作,如發(fā)料憑證匯總表 |
【歷年考核要點】
1.原始憑證(外來原始憑證、自制原始憑證)的實際業(yè)務(wù)案例歸屬類別
2.累計原始憑證的實際業(yè)務(wù)案例的應(yīng)用
(2)原始憑證的基本內(nèi)容。
原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素):
①憑證的名稱;
②填制憑證的日期;
③填制憑證單位名稱和填制人姓名;
④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;
⑤接受憑證單位名稱;
⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;
⑦數(shù)量、單價和金額。
2.記賬憑證
記賬憑證又稱記賬憑單,是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證,作為登記賬簿的直接依據(jù)。
(1)記賬憑證的種類。
記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分,通??煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
類別 | 含義 | 填制依據(jù) | 用途 |
收款 憑證 | 用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證 | 收款憑證根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制 | 是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù),也是出納人員收訖款項的依據(jù) |
類別 | 含義 | 填制依據(jù) | 用途 |
轉(zhuǎn)賬 憑證 | 用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證 | 轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制 | 是登記有關(guān)明細(xì)分類賬和總分類賬等賬簿的依據(jù) |
【提示】對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金,為了避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。
如,現(xiàn)金存入銀行
借:銀行存款
貸:庫存現(xiàn)金
【歷年考核要點】
三類記賬憑證的實際案例應(yīng)用。
(2)記賬憑證的基本內(nèi)容。
記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容:①填制憑證的日期;②憑證編號;③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;④應(yīng)借應(yīng)貸會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證張數(shù);⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。
(二)原始憑證的編制與生成
1.原始憑證的填制要求
項目 | 具體內(nèi)容 |
原始憑證填制 的基本要求 | ①記錄真實;②內(nèi)容完整;③手續(xù)完備;④書寫清楚、規(guī)范;⑤編號連續(xù);⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);⑦填制及時 |
原始憑證填制 的基本要求 | 注意事項: ①不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。 ②大小寫金額必須符合填寫規(guī)范,小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫,不得寫連筆字。 ③在金額前要填寫人民幣符號“¥”(使用外幣時填寫相應(yīng)符號),且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。 ④金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角無分的,寫“00”或符號“-”;有角無分的,分位寫“0”,不得用符號“-”。 ⑤大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書字書寫。 ⑥大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個字且和大寫金額之間不得留有空白。 ⑦大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字;有分的,不寫“整”或“正”字。 ⑧原始憑證金額有錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。 ⑨對外開出或從外單位取得的電子形式的原始憑證必須附有符合《電子簽名法》的電子簽名 |
項目 | 具體內(nèi)容 | |
自制原始憑證填 制的基本要求 | 一次憑證 | 應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時,由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成 |
累計憑證 | 應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后,由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成 | |
匯總憑證 | 應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成 |
2.原始憑證的審核
審核的內(nèi)容主要包括:
(1)審核原始憑證的真實性。其中電子形式的外來原始憑證,應(yīng)當(dāng)附有符合《電子簽名法》的電子簽名(章);
(2)審核原始憑證的合法性、合理性;
(3)審核原始憑證的完整性;
(4)審核原始憑證的正確性。
審核原始憑證記載的各項內(nèi)容是否正確,包括:
①接受原始憑證單位的名稱是否正確;
②金額的填寫和計算是否正確。阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫,不得連寫。小寫金額前要標(biāo)明“¥”字樣,中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣,大寫金額與小寫金額要相符;
③更正是否正確。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)。
【歷年考核要點】
1.原始憑證的基本填制要求和審核內(nèi)容
2.原始憑證金額錯誤的處理辦法
(三)記賬憑證的編制與生成
1.記賬憑證填制的基本要求7條
(1)內(nèi)容完整。
(2)書寫清楚和規(guī)范。
(3)除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附原始憑證。
(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
(5)連續(xù)編號。憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號,如銀收字1號、現(xiàn)收字2號、現(xiàn)付字1號、銀付字2號。
如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的,可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號,如轉(zhuǎn)字4號,轉(zhuǎn)字4
號、轉(zhuǎn)字4
號。為便于監(jiān)督,反映付款業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號。
【注意一下】
收款業(yè)務(wù)的會計憑證也不得由出納人員編號。
(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。
已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證;
如果會計科目沒有錯誤,只是金額錯誤,也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;
發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
(7)記賬憑證填制完成后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
2.記賬憑證填制的特殊要求
(1)收款憑證,左上角“借方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
(2)付款憑證,左上角“貸方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
(3)轉(zhuǎn)賬憑證,“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目,不涉及“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
【歷年考核要點】
1.記賬憑證的基本內(nèi)容
2.考核記賬憑證填制要求的文字性表述
3.收款憑證的實際案例應(yīng)用
3.記賬憑證的審核
審核的內(nèi)容主要包括:
(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致;
(2)記賬憑證各項目的填寫是否齊全,如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等;
(3)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確;
(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,計算是否正確;
(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰,是否按規(guī)定進(jìn)行更正等;
(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。
(四)會計憑證的保管
會計憑證的保管,是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù),是重要的會計檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后,必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案,妥善保管,防止丟失,不得任意銷毀,以便日后隨時查閱。
會計賬簿
(一)會計賬簿概念
會計賬簿,簡稱賬簿,是指由一定格式的賬頁組成的,以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項的簿籍。
1.會計賬簿的基本內(nèi)容
項目 | 具體內(nèi)容 |
封面 | 主要用來標(biāo)明賬簿的名稱,如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等 |
扉頁 | 主要用來列明會計賬簿的使用信息,如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等 |
賬頁 | 是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體,包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄,以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容 |
2.會計賬簿的種類
(1)按用途分類。
種類名稱 | 基本概念 | 適用舉例 |
序時賬簿 | 又稱日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿 | 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 |
種類名稱 | 基本概念 | 適用舉例 |
分類賬簿 | 是會計賬簿的主體,也是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)。 分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度,可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿 | 總分類賬簿:應(yīng)收賬款總賬 明細(xì)分類賬簿:原材料明細(xì)賬 |
備查賬簿 | 又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿,是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿 | 租入固定資產(chǎn)登記簿、代管商品物資登記簿 |
(2)按賬頁格式分類。
種類名稱 | 適用舉例 |
三欄式賬簿 | 日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬 |
多欄式賬簿 | 收入、成本、費用明細(xì)賬 |
數(shù)量金額式賬簿 | 原材料、庫存商品等明細(xì)賬 |
(3)按外形特征分類。
種類名稱 | 優(yōu)點 | 缺點 | 適用舉例 |
訂本式賬簿 | 能避免賬頁散失和防止抽換賬頁 | 不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁 | 總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 |
活頁式賬簿 | 記賬時可以根據(jù)實際需要,隨時將空白賬頁裝入賬簿,或抽去不需要的賬頁,便于分工記賬 | 如果管理不善,可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁 | 明細(xì)分類賬 |
卡片式賬簿 | 一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式,也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片 |
(二)會計賬簿的登記與生成
1.會計賬簿的啟用與登記要求
啟用會計賬簿時,應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表。
啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號。
使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號,并須定期裝訂成冊,裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼,另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。
2.會計賬簿的格式與登記方法
(1)日記賬的格式與登記方法。
日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
賬簿名稱 | 登記方法 | 適用賬簿類型 |
庫存現(xiàn)金 日記賬 | ①三欄式庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記 ②每日終了,結(jié)出收支合計和余額,與庫存現(xiàn)金核對 | 主要為三欄式 |
銀行存款 日記賬 | ①銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置,每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,按時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記 ②每日結(jié)出存款余額 | 可以采用三欄式,也可以采用多欄式 |
【歷年考核要點】
庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。
(2)總分類賬的格式與登記方法。
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。最常用的格式為三欄式。
總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬,可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬,可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。 |
(3)明細(xì)分類賬的格式與登記方法(略)。
(4)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記。
平行登記,是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類賬戶,另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點包括:方向相同、期間一致、金額相等。
3.對賬與結(jié)賬
(1)對賬。
對賬,是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對。
對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
項目 | 具體內(nèi)容 |
賬證核對 | 是指將賬簿記錄與會計憑證核對,核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符 |
(二)會計賬簿的登記與生成
3.對賬與結(jié)賬
(1)對賬。
項目 | 具體內(nèi)容 | |
賬賬 核對 | ①總分類賬簿之間的核對 | 依據(jù): 按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式和“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則 |
②總分類賬簿與所轄明細(xì)分類賬簿之間的核對 | 依據(jù): 總分類賬各賬戶的期末余額=其所轄各明細(xì)分類賬的期末余額之和 | |
③總分類賬簿與序時賬簿之間的核對 | 依據(jù): 庫存現(xiàn)金總賬的期末余額=庫存現(xiàn)金日記賬的期末余額 銀行存款總賬的期末余額=銀行存款日記賬的期末余額 | |
④明細(xì)分類賬簿之間的核對 | 核對方法: 一般是由財產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收、發(fā)、結(jié)存匯總表報會計機(jī)構(gòu)核對 |
項目 | 具體內(nèi)容 |
賬實核對 | ①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)逐日核對是否相符 ②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額定期核對是否相符 ③各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實有數(shù)額定期核對是否相符 ④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對是否相符 |
【歷年考核要點】
對賬的分類及其應(yīng)用。
(2)結(jié)賬。
結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。
結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面:
一是結(jié)清各種損益類賬戶,據(jù)以計算確定本期利潤;
二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。
結(jié)賬的要點主要有:
①對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶,月末結(jié)賬時,只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線,不需要再次結(jié)計余額。
②庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時,要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線,結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。
③對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細(xì)賬戶,12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額,全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
④年度終了結(jié)賬時,有余額的賬戶,在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
(三)錯賬的更正
錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。
1.劃線更正法
在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤,而記賬憑證沒有錯誤,應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法。
【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤,在尚未過賬前,也可用劃線更正法更正。
2.紅字更正法
適用于兩種情形:①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤;②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤,只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤。
更正方法:①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目錯誤的,如下圖所示更正記賬憑證,并據(jù)以分別用紅字和藍(lán)字登記入賬。
②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿記錄科目無誤,金額多記的,如下圖所示更正記賬憑證,并據(jù)以用紅字登記入賬。
3.補(bǔ)充登記法
記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額時,應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法。
總結(jié):
錯賬情形 | 更正方法 | ||
結(jié)賬前,憑證正確,賬簿錯誤 | 劃線更正法 | ||
記賬后,憑證錯誤導(dǎo)致賬簿錯誤 | 會計科目錯誤 | 紅字更正法 | |
金額錯誤 | 多記 | ||
少記 | 補(bǔ)充登記法 |
錯賬更正與“醫(yī)生瞧病” 1.錯賬更正就像醫(yī)生給病人看病,如果只是皮外傷,即記賬憑證無誤,只是過賬時發(fā)生錯誤,涂點藥就可以了,這就是劃線更正法。 2.如果傷筋動骨,即記賬憑證上借貸科目寫錯了,那就要動手術(shù)了,比如換個心臟,先切除舊的再換一個新的,這就是紅字更正法,當(dāng)然,如果憑證上的金額多記了,也需要通過手術(shù)即紅字更正法進(jìn)行切割。 3.如果憑證上金額少記了,那吃點營養(yǎng)品補(bǔ)補(bǔ)身子就行了,這就是補(bǔ)充登記法。 資料來源:來源于網(wǎng)絡(luò) |
【歷年考核要點】
三種更正方法的適用范圍及實際案例應(yīng)用。
(四)會計賬簿的保管
會計賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)資料,必須建立管理制度,妥善保管。
(1)各種賬簿要分工明確,指定專人管理。
(2)會計賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會計負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn),非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會計賬簿。會計賬簿除需要與外單位核對外,一般不能攜帶外出;對攜帶外出的賬簿。一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會計主管人員指定專人負(fù)責(zé)。
(3)會計賬簿不能隨意交與其他人員管理,以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。
(4)年度終了更換并啟用新賬后,對更換下來的舊賬要整理裝訂,造冊歸檔。
舊賬裝訂時應(yīng)注意:活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊,一個賬戶裝訂成一冊或數(shù)冊;某些賬戶賬頁較少,也可以合并裝訂成一冊。裝訂時應(yīng)檢查賬簿扉頁的內(nèi)容是否填寫齊全。
裝訂后應(yīng)由經(jīng)辦人員及裝訂人員、會計主管人員在封口處簽名或蓋章。
舊賬裝訂完畢,應(yīng)當(dāng)編制目錄和編寫移交清單,并按期移交檔案部門保管。
(5)實行會計電算化的單位,滿足《會計檔案管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定的,可僅以電子形式保存會計賬簿,無須定期打印會計賬簿;確需打印的,打印的會計賬簿必須連續(xù)編號,經(jīng)審核無誤后裝訂成冊,并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章。
(6)各種賬簿同會計憑證和會計報表一樣,都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案,必須按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定的保存年限妥善保管,不得丟失和任意銷毀。
保管期滿后,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行鑒定,經(jīng)鑒定可以銷毀的,方可按照審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)后銷毀。
會計賬務(wù)處理程序概述、種類及應(yīng)用
(一)會計賬務(wù)處理程序的概念
會計賬務(wù)處理程序,也稱會計核算組織程序或者會計核算形式,是指會計憑證,會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。
(二)會計賬務(wù)處理程序的種類及應(yīng)用
企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序,主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序,它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。
1.記賬憑證賬務(wù)處理程序
記賬憑證賬務(wù)處理程序,是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
記賬憑證賬務(wù)處理程序,如下圖所示。
【理解一下】特點:直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,如下圖所示。
【理解一下】特點:根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
3.科目匯總表賬務(wù)處理程序
科目匯總表賬務(wù)處理程序,又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
科目匯總表賬務(wù)處理程序,如下圖所示。
4.三種賬務(wù)處理程序的適用范圍及優(yōu)缺點
類別 | 記賬憑證 賬務(wù)處理程序 | 匯總記賬憑證 賬務(wù)處理程序 | 科目匯總表 賬務(wù)處理程序 |
適用范圍 | 規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位 | 規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 | 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位 |
優(yōu)點 | 簡單明了,易于理解,總分類賬可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況 | 減輕了登記總分類賬的工作量 | 減輕了登記總分類賬的工作量,并可以起到試算平衡的作用 |
缺點 | 登記總分類賬的工作量較大 | 當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時,編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大,不利于會計核算的日常分工 | 不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,不利于對賬目進(jìn)行檢查 |
【歷年考核要點】三類賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別。
注:以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)