前期差錯更正的會計處理——2025年《中級會計實務》預習階段考點
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【第二十二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正】
前期差錯更正的會計處理
分類 | 含義和會計處理 | ||
不重要的 前期差錯 | 含義 | 是指不足以影響財務報表使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯 | |
處理 原則 | 1.企業(yè)無須調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)差錯當期與前期相同的相關項目的金額。 2.屬于影響損益的，應當直接計入本期與上期相同的凈損益項目（視同本期發(fā)生，科目正常寫，無須調整期初數(shù)） | ||
重要的 前期差錯 | 含義 | 是指足以影響財務報表使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯 | |
追溯 調賬 | 1.對于重要的前期差錯，若能合理確定前期差錯的累積影響數(shù)，則應當采用追溯重述法更正該差錯。 2.追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。 3.如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯的最早期間開始調整留存收益的期初余額。財務報表的其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。 | ||
追溯 調表 | 在編制比較財務報表時： 1.對于比較財務報表期間的重要的前期差錯，視同該重要差錯在產(chǎn)生當期已經(jīng)更正，直接調整各期間的凈損益和其他相關項目。 2.對于比較財務報表期間以前的重要的前期差錯，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表的其他相關項目的數(shù)字也應一并調整 | ||
涉稅 處理 | 當期所得稅 （應交所得稅） | 1.符合稅法規(guī)定，則應考慮當期所得稅的調整；（如：符合條件的銷售退回） 2.不符合稅法規(guī)定，則不應考慮當期所得稅的調整。（如：壞賬準備） | |
遞延所得稅 | 1.判斷重要的前期差錯更正是否存在暫時性差異； 2.存在差異的，應當區(qū)分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并分別確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并同時調整所得稅費用。 | ||
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注：以上內容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎階段課程講義
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