識別與客戶訂立的合同——2025年《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)
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【第十三章 收入】
識別與客戶訂立的合同
一、合同識別
1.合同的含義
合同：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。
2.收入確認(rèn)的前提條件（5個條件）
企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：
（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；【判斷是否具有法律的約束？如：有權(quán)單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無須對合同其他方作出補(bǔ)償的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為該合同不存在】
（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；
（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；
（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回【僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險）】
3.特殊處理
對于不符合上述五項條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對價(包括全部或部分對價)無需退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。（★★★不再負(fù)有剩余義務(wù)+收取的對價無需退回）
4.后續(xù)期間的持續(xù)評估
（1）對于在合同開始日即滿足上述五項條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無須對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。
（2）對于在合同開始日不滿足上述五項條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對其進(jìn)行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足上述五項條件。
其中：合同開始日：是指合同開始賦予合同各方具有法律約束力的權(quán)利和義務(wù)的日期，通常是指合同生效日。
二、合同合并
企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理：
1.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損；
2.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；
3.該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項履約義務(wù)。
三、合同變更
1.合同變更：是指經(jīng)合同各方同意對原合同范圍或價格（或兩者）作出的變更。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計處理：
會計處理原則 | 具體內(nèi)容 |
作為單獨(dú)合同 （情形一） | （1）適用條件： 同時滿足兩個條件：（增商品、增價款、能反映） 條件1：合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款； 條件2：新增合同價款反映了新增商品單獨(dú)售價的?！鞠嗤a(chǎn)品，可能價格不同，應(yīng)當(dāng)考慮價格的折扣） （2）舉例： ①原合同標(biāo)的為甲商品，新增乙商品且能單獨(dú)反映其售價； ②建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨(dú)售價。 |
| 作為原合同終止及新合同訂立（情形二） | （1）適用條件： 合同變更不屬于上述情形一，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。 （2）常見情形（前提：已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分）： ①合同變更未增加可明確區(qū)分的商品及合同價款【未滿足條件1】 ②合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，但新增合同價款不能反映新增商品單獨(dú)售價的【滿足條件1但未滿足條件2】 |
（3）舉例： ①原合同標(biāo)的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價為其單獨(dú)售價的70%。 ②保潔服務(wù)：服務(wù)期限3年、每年服務(wù)費(fèi)10萬元 變更內(nèi)容：2年后變更合同，將第3年服務(wù)費(fèi)變更為8萬元（能反映變更當(dāng)日的單獨(dú)售價），同時，以20萬元延長合同期限3年（不能反映3年服務(wù)的單獨(dú)售價） 結(jié)論： 前2年：每年確認(rèn)收入10萬元； 后4年：每年確認(rèn)收入7萬元【（8+20）/4】 | |
（4）處理原則： 應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。新合同的交易價格應(yīng)當(dāng)為下列兩項金額之和： ①原合同交易價格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）（原合同的剩余部分）； ②合同變更中客戶已承諾的對價金額（新合同部分：可增可減）。 | |
| 作為原合同的組成部分（針對單項履約義務(wù)：建造一棟辦公樓）（情形三） | （1）適用條件： 合同變更不屬于上述情形一，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的 （2）舉例： 建造辦公樓，合同變更追加造價 （3）處理原則 在合同變更日（★★）重新計算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等 |
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)階段課程講義
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