凈資產(chǎn)業(yè)務_2024年中級會計實務需要掌握知識點
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【知識點】凈資產(chǎn)業(yè)務
【所屬章節(jié)】第二十四章 政府會計
凈資產(chǎn)業(yè)務
單位財務會計中凈資產(chǎn)的來源主要包括累計實現(xiàn)的盈余和無償調撥的凈資產(chǎn)。
在日常核算中,單位應當在財務會計中設置“累計盈余”、“專用基金”、“無償調撥凈資產(chǎn)”、“權益法調整”和“本期盈余”、“本期盈余分配”、“以前年度盈余調整”等科目。
(一)本期盈余及本年盈余分配
1.本期盈余
本期盈余反映單位本期各項收入、費用相抵后的余額。
期末,單位應當將各類收入科目的本期發(fā)生額轉入本期盈余：
借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入
貸：本期盈余
將各類費用科目本期發(fā)生額轉入本期盈余(不包括使用專用基金的費用)：
借：本期盈余
貸：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/所得稅費用/資產(chǎn)處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用
年末,單位應當將“本期盈余”科目余額轉入“本年盈余分配”科目。
2.本年盈余分配
單位設置“本年盈余分配”科目,反映單位本年度盈余分配的情況和結果。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉入本科目,借記或貸記“本期盈余”科目,貸記或借記“本年盈余分配”科目。根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取專用基金的,按照預算會計下計算的提取金額,借記“本年盈余分配”科目,貸記“專用基金”科目。然后,將“本年盈余分配”科目余額轉入“累計盈余”科目。
(二)專用基金
專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括職工福利基金、科技成果轉換基金等。
(三)無償調撥凈資產(chǎn)
按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關規(guī)定，經(jīng)批準行政事業(yè)單位之間可以無償調撥資產(chǎn)。通常情況下，無償調撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務，因此不需要進行預算會計核算(除非以現(xiàn)金支付相關費用等)。單位應當設置“無償調撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調入或調出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。
業(yè)務事項 | 財務會計 | 預算會計 |
單位按照規(guī)定取得無償調入的非現(xiàn)金資產(chǎn) | 借：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等（相關資產(chǎn)在調出方的賬面價值加相關稅費、運輸費等） 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（調入過程中發(fā)生的歸屬于調入方的相關費用） 無償調撥凈資產(chǎn)（差額） | 借：其他支出（調入方實際發(fā)生的費用金額） 貸：資金結存 |
單位按照規(guī)定經(jīng)批準無償調出非現(xiàn)金資產(chǎn) | 借：無償調撥凈資產(chǎn)（調出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值） 固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷（相關資產(chǎn)已計提的累計折舊或累計攤銷） 貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等（調出資產(chǎn)的賬面余額） 借：資產(chǎn)處置費用（調出過程中發(fā)生的歸屬于調出方的相關費用） 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等 | 借：其他支出（調出方實際發(fā)生的支出金額） 貸：資金結存 |
年末，單位應將“無償調撥凈資產(chǎn)”科目余額轉入累計盈余 | 借：無償調撥凈資產(chǎn) 貸：累計盈余 或相反分錄 | — |
(四)權益法調整
“權益法調整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權投資采用權益法核算時,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動份額調整長期股權投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動應享有(或應分擔)的份額,借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目,貸記或借記“權益法調整”科目。處置長期股權投資時,按照原計入凈資產(chǎn)的相應部分金額，借記或貸記“權益法調整”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(五)以前年度盈余調整
“以前年度盈余調整”科目核算單位本年度發(fā)生的調整以前年度盈余的事項,包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調整以前年度盈余的事項。調整后,單位應當及時結轉“以前年度盈余調整”科目余額,借記或貸記“累計盈余”科目,貸記或借記“以前年度盈余調整”科目。
(六)累計盈余
累計盈余反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,以及因無償調入調出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。年末,將“本年盈余分配”科目的余額轉入累計盈余,借記或貸記“本年盈余分配”科目,貸記或借記“累計盈余”科目;將“無償調撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉入累計盈余,借記或貸記“無償調撥凈資產(chǎn)”科目,貸記或借記“累計盈余”科目。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義
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