租賃負債的后續(xù)計量_2024年中級會計實務需要掌握知識點
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【知識點】租賃負債的后續(xù)計量
【所屬章節(jié)】第十九章 租賃
租賃負債的后續(xù)計量
(一)計量基礎
在租賃期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續(xù)計量：
項目 | 會計處理 | |
（1）確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額 | 借：財務費用/在建工程等 貸：租賃負債—未確認融資費用 | |
（2）支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額 | 借：租賃負債—租賃付款額 貸：銀行存款 | |
（3）因重估或租賃變更等原因導致租賃付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值 | ①當租賃負債增加時 | 借：使用權資產（按租賃付款額現(xiàn)值的增加額） 租賃負債—未確認融資費用（差額） 貸：租賃負債—租賃付款額（按租賃付款額的增加額） |
②當租賃負債減少時 | 借：租賃負債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額） 貸：使用權資產（按租賃付款額現(xiàn)值的減少額） 租賃負債—未確認融資費用（差額） 若使用權資產的賬面價值已調減至零，應當按仍需進一步調減的租賃付款額借記“租賃負債—租賃付款額”科目，按仍需進一步調減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“主營業(yè)務成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目，按其差額，貸記“租賃負債—未確認融資費用”科目 | |
(二)租賃負債的重新計量
在租賃期開始日后，當發(fā)生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應調整使用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。
1.實質固定付款額發(fā)生變動。
如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質固定付款額，應納入租賃負債的計量中。承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。
借：使用權資產
租賃負債—未確認融資費用
貸：租賃負債—租賃付款額
2.擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動
在租賃期開始日后，承租人應對其在擔保余值下預計支付的金額進行估計。該金額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。
3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動
在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。
在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率(浮動利率除外)的變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。
需要注意的是，僅當現(xiàn)金流量發(fā)生變動時，即租賃付款額的變動生效時，承租人才應重新計量租賃負債，以反映變動后的租賃付款額。承租人應基于變動后的合同付款額，確定剩余租賃期內的租賃付款額。
4.購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或實際行使情況發(fā)生變化
租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債：
(1)發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發(fā)生變化的，承租人應當根據(jù)新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，也應當根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額。
(2)發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發(fā)生變化的，承租人應根據(jù)新的評估結果重新確定租賃付款額。
上述兩種情形下，承租人在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為折現(xiàn)率;無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。
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【單項選擇題】承租人甲公司與出租人乙公司于2×23年1月1日簽訂了一項為期3年的設備租賃合同。每年的租賃付款額為50萬元，在每年年末支付。甲公司確定租賃內含利率為12%。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認的租賃負債為120萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年12月31日租賃負債的賬面價值為( )萬元。
A. 35.6
B. 70
C. 120
D. 84.4
【正確答案】D
【答案解析】
2×23年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租賃付款額50萬元，其中，14.4萬元(120×12%)是當年的利息，35.6萬元(50-14.4)是本金，即租賃負債的賬面價值減少35.6萬元。甲公司2×23年12月31日租賃負債的賬面價值=120-35.6=84.4(萬元)。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義
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