金融負債的后續(xù)計量_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2024-06-24 15:06:16

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【知識點】金融負債的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】第八章金融資產(chǎn)和金融負債

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金融負債的后續(xù)計量

1.金融負債后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負債后續(xù)計量：

(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值后續(xù)計量，相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)上述金融負債以外的金融負債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本【點撥】進行后續(xù)計量。

金融負債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定:

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

2.金融負債后續(xù)計量的會計處理

(1)對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

項目	會計處理
（1）發(fā)行時	借：銀行存款　貸：交易性金融負債—本金
（2）確認公允價值變動（除自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動外）	①公允價值上升借：公允價值變動損益　貸：交易性金融負債—公允價值變動 ②公允價值下降借：交易性金融負債—公允價值變動　貸：公允價值變動損益
（3）確認利息費用	借：財務(wù)費用　貸：交易性金融負債—應(yīng)計利息
（4）到期時	借：交易性金融負債（本金、公允價值變動、應(yīng)計利息）　貸：銀行存款　　　投資收益（或借方）

(2)以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

項目	會計處理
（1）發(fā)行債券【點撥】	借：銀行存款（實際收到的款項）　貸：應(yīng)付債券—面值（債券面值）　　　　　　　—利息調(diào)整（差額，或借方）
（2）期末計提利息	每期計入在建工程、制造費用、財務(wù)費用等的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整（或貸方）　貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息
（3）到期歸還本金和利息	借：應(yīng)付債券—面值　　　　　　—應(yīng)計利息　貸：銀行存款