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甲公司系一家非金融類上市公司，2×22年至2×24年，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： 資料一：2×22年1月1日，甲公司為建造辦公樓向A銀行借入專門借款20000萬元，借款期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為4%，按年計(jì)息并于次年1月1日支付，到期償還本金。甲公司將專門借款中的閑置資金全部存放銀行，月利率為0.2%。 

資料二：2×22年1月1日，甲公司開工建造辦公樓，并分別于2×22年1月1日，2×22年7月1日支付工程進(jìn)度款5000萬元和15000萬元。2×23年1月1日，甲公司以銀行存款支付該專門借款的第一年利息。 

資料三：2×23年9月30日，該辦公樓建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 

資料四：2×24年1月1日，甲公司因經(jīng)營困難與A銀行協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方商定，甲公司向A銀行增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬股，用于抵償債務(wù)本金與所欠的第二年利息。增發(fā)的股票占甲公司發(fā)行在外的有表決權(quán)股份的1%。當(dāng)日，雙方辦妥債轉(zhuǎn)股相關(guān)手續(xù)。甲公司每股股票的公允價值為9元。假定全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 

要求： 

（1）編制甲公司2×22年1月1日取得專門借款的會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2×22年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額并編制會計(jì)分錄。 

（3）編制甲公司2×23年1月1日支付專門借款利息的會計(jì)分錄。

（4）分別計(jì)算甲公司2×23年專門借款利息應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的金額。

（5）計(jì)算甲公司2×23年9月30日該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 

（6）計(jì)算甲公司債務(wù)重組損益金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

（1）

借：銀行存款20000

    貸：長期借款——本金20000

（2）甲公司2×22年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額=20000×4%-（20000-5000）×0.2%×6=620（萬元）。

借：在建工程620

       銀行存款180

    貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息800

（3）

借：長期借款——應(yīng)計(jì)利息800

    貸：銀行存款800 

（4）

甲公司2×23年專門借款利息應(yīng)予資本化金額=20000×4%×9/12=600（萬元）。

甲公司2×23年專門借款利息應(yīng)予費(fèi)用化金額=20000×4%×3/12=200（萬元）。

（5）甲公司2×23年9月30日該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬成本=15000+5000+620+600=21220（萬元）。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)21220

    貸：在建工程21220

（6）甲公司債務(wù)重組損益金額=（20000+20000×4%）-2000×9=2800（萬元）。

相關(guān)會計(jì)分錄：

借：長期借款——本金20000

            ——應(yīng)計(jì)利息800

    貸：股本2000

           資本公積——股本溢價16000

           投資收益2800

【知識點(diǎn)】借款利息資本化金額的確定，債務(wù)人的會計(jì)處理

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。

（2）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

在估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：

①在未彌補(bǔ)虧損到期前，企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

②在未彌補(bǔ)虧損到期前，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

③未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

④是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

*題目源于2024年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第一批次考生回憶試題 

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