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甲公司系一家建筑公司，2×23年至2×24年，甲公司發(fā)生的與收入有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總價(jià)款為2500萬元的固定造價(jià)合同，在乙公司的自有土地上建造一棟廠房，工程期限為兩年，預(yù)計(jì)總成本為2000萬元，該建筑服務(wù)屬于在某一時(shí)間段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按累計(jì)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

資料二：截至2×23年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1200萬元，2×23年12月31日，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1000萬元，并于當(dāng)日收到價(jià)款1000萬元存入銀行。

資料三：2×24年1月1日，甲公司與乙公司同意更改廠房設(shè)計(jì)，雙方對(duì)該合同進(jìn)行了變更，合同價(jià)款增加600萬元，預(yù)計(jì)總成本增加500萬元。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【要求】

（1）計(jì)算甲公司截至2×23年12月31日的工程履約進(jìn)度，并分別編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別編制2×23年12月31日甲公司與乙公司進(jìn)行合同結(jié)算和收到價(jià)款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算2×24年1月1日合同變更日的工程履約進(jìn)度，并編制與合同變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）甲公司截至2×23年12月31日的工程履約進(jìn)度=1200/2000×100%=60%。

相關(guān)分錄如下：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　1500

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1500（2500×60%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　1200

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　1200

（2）相關(guān)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1000

　貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　　1000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1000

（3）2×24年1月1日合同變更后的合同履約進(jìn)度=1200/（2000+500）×100%=48%。

會(huì)計(jì)變更分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　12

　貸：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　12

　　　　　　　　　[1500-（2500+600）×48%]

【知識(shí)點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，如下表所示。

條件

舉例

1.客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（假設(shè)更換履約企業(yè)，繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實(shí)質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作）

運(yùn)輸服務(wù)

2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等

在客戶場(chǎng)地上建造資產(chǎn)

3.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途（如專門訂制），且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（由于客戶或其他方導(dǎo)致合同終止，而非企業(yè)的原因，企業(yè)有權(quán)在合同期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，按已發(fā)生的成本加合理利潤(rùn)收取款項(xiàng)）

建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)

（二）在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

總原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品。

本期收入=資產(chǎn)負(fù)債表日合同的交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

本期費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本

1.產(chǎn)出法

產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度，通?？刹捎脤?shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

2.投入法

（1）投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生時(shí)，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。

（2）合同結(jié)算科目的運(yùn)用

（3）企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度，如非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等。

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。

*題目源于2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一批次考生回憶試題 

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