中級(jí)會(huì)計(jì)考題做過一次之后，隔一段時(shí)間，重新拿出來再做一遍。同時(shí)要注意正確選項(xiàng)與錯(cuò)誤選項(xiàng)的對(duì)比，分析兩次都做錯(cuò)的原因。東奧整理《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試中第六章投資性房地產(chǎn)涉及到的歷年試題如下：

【2020年多選題】2×18年12月31日，甲公司以銀行存款12000萬元外購一棟寫字樓并立即出租給乙公司使用，租期5年，每年年末收取租金1000萬元。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×19年12月31日，該寫字樓出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為11200萬元。不考慮其他因素，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度營業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(   )萬元。

A.400

B.800

C.200

D.1000

【答案】C

【解析】2×19年12月31日,在減值測(cè)試前投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=12000-12000/20=11400(萬元),可收回金額為11200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=11400-11200=200(萬元)，與該寫字樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×19年度營業(yè)利潤(rùn)的影響金額=租金收入1000-折舊金額12000/20-減值的金額200=200(萬元)。

【2021年判斷題】房地產(chǎn)企業(yè)將經(jīng)營出租的房地產(chǎn)收回進(jìn)行二次開發(fā)后用于對(duì)外出售的，應(yīng)當(dāng)在收回時(shí)將其從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。(   )

【答案】錯(cuò)

【解析】房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。

【2022年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×21年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。2×21年，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，于當(dāng)日起將自用辦公樓出租給乙公司使用，甲公司將該辦公樓劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)算。當(dāng)日，該辦公樓的原值為15000萬元，累計(jì)折舊為900萬元，公允價(jià)值為16000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為14100萬元。2×21年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為16200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為13800萬元。

資料二：2×21年3月1日，甲公司以銀行存款1010萬元（含交易費(fèi)用10萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司股票100萬股。甲公司將該所票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×21年12月31日，甲公司持有的丙公司股票的公允價(jià)值為800萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持丙公司股票公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×21年12月1日，甲公司因合同違約被丁公司起訴，2×21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決。甲公司預(yù)計(jì)最終的法院判決很可能對(duì)公司不利，將要支付的違約金為130萬元至150萬元之間的某一金額，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)全額發(fā)生的可能性大致相同。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的違約金不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×21年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000萬元至年末尚未支付，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除：超過部分準(zhǔn)允結(jié)轉(zhuǎn)以后。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）分別編制甲公司2×21年1月1日將其辦公樓出租給乙公司的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別編制甲公司2×21年12月31日對(duì)該辦公樓按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2×21年3月1日購入丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

（4）分別編制甲公司2×21年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

（5）分別編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)違約金的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制甲公司2×21年12月31日因業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）借：投資性房地產(chǎn)——成本        16000

    累計(jì)折舊                      900

貸：固定資產(chǎn)                    15000

其他綜合收益                 1900

借：其他綜合收益      475（1900×25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債                475

（2）借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益             200

2×21年12月31日賬面價(jià)值16200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)13800萬元，遞延所得稅負(fù)債余額=（16200-13800）×25%=600（萬元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=600-475=125（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用                  125

貸：遞延所得稅負(fù)債              125

（3）借：交易性金融資產(chǎn)——成本     1000

投資收益                     10

貸：銀行存款                   1010

（4）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益            200

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

借：遞延所得稅資產(chǎn)    50（200×25%）

貸：所得稅費(fèi)用                   50

（5）借：營業(yè)外支出           140[（130+150）/2]

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債                          140

借：遞延所得稅資產(chǎn)                35（140×25%）

貸：所得稅費(fèi)用                   35

（6）本期可抵扣的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=6000×15%=900（萬元），實(shí)際發(fā)生1000萬元，準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除=1000-900=100（萬元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)         25（100×25%）

貸：所得稅費(fèi)用                       25

【知識(shí)點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、未決訴訟或未決仲裁、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

通過中級(jí)會(huì)計(jì)考試題目可以揣測(cè)出題者的命題意圖和近年的出題規(guī)律。這有助于考生在備考時(shí)明確思路，側(cè)重學(xué)習(xí)高頻考點(diǎn)，規(guī)避考試題目“陷阱”，更加從容應(yīng)試

注：以上習(xí)題是由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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