《中級會計實(shí)務(wù)》第十三章的內(nèi)容非常重要。在中級會計考試中各種題型均可以進(jìn)行考核；既可以單獨(dú)出題，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯更正等內(nèi)容結(jié)合在主觀題中進(jìn)行考核。建議大家在學(xué)習(xí)的時候要注意習(xí)題訓(xùn)練！以下部分歷年考試題供大家參考學(xué)習(xí)！

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【2017年綜合題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款 44 000萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為22年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000萬元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別 45 500萬元和 50 000萬元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000萬元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以 52 000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

(3)計算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

(5)計算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　44 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　44 000

(2)

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 1 500

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 1 500

(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45 500萬元，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=45 500-42 000=3 500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

                                                                                         {[45 500-(44 000-2 000)]×25%}

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　 875

(4)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

    貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　44 000

                                ——公允價值變動　　　　　　　　 1 500

           公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 4 500

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

2012年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[50 000-(44 000-2 000×2)]×25%=2 500(萬元)，期初余額為875萬元，本期遞延所得稅負(fù)債增加=2 500-875=1 625(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 1 625

(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　 125(2 500-2 375)

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125

(6)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

       累計折舊　　　　　　　　　　 10 000(50 000/20×4)

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

該寫字樓出售時需轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債為2015年末的遞延所得稅負(fù)債余額。2015年12月31日該寫字樓賬面價值=47 500-50 000/20×2=42 500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000 ×5=34 000(萬元)，故遞延所得稅負(fù)債余額=(42 500-34 000)×25%=2 125(萬元)。

【提示】與所得稅有關(guān)的分錄如下：

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 2 125

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 125

【2017年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：

資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元(不考慮增值稅)。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。

(2)分別計算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

(3)分別計算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

(4)計算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，并編制計提減值會計分錄。

(5)計算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的會計分錄。

【答案】

(1)2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬元)。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 84.15

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

(2)2013年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500×2/10=100(萬元);2014年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊=(500-100)×2/10=80(萬元)。

(3)2014年年末設(shè)備的賬面價值=500-100-80=320(萬元)，計稅基礎(chǔ)=500-48-48=404(萬元)，因賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=404-320=84(萬元)，形成遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬元)。

(4)2015年12月31日，甲公司該設(shè)備計提減值前的賬面價值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=256-250=6(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 6

(5)2016年該設(shè)備計提的折舊額=250×2/5=100(萬元)。

(6)會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

                                                                            [100+80+(500-100-80)×2/10+100]

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 6

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

       資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　51

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 151

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　17

【單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款 600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對該固定資產(chǎn)計提折舊 180萬元，企業(yè)所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計該固定資產(chǎn)的可收回金額為 460萬元，不考慮其他因素的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時性差異是(　　)。(2018年)

A.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元

B.可抵扣暫時性差異140萬元

C.可抵扣暫時性差異60萬元

D.應(yīng)納稅暫時性差異60萬元

【答案】C

【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價值為420萬元(600-180)，計稅基礎(chǔ)為480萬元(600-120)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。

【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購買日商譽(yù)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。

【多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計處理的表述中，正確的有(　　)。(2018年改編)

A.吸收合并免稅合并下的商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所得稅費(fèi)用

C.應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計量

D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計量

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，吸收合并免稅合并下的商譽(yù)初始確認(rèn)時形成的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)C，無論應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。

【單選題】2017年，甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅 15 800萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期凈增加320萬元(其中 20萬元對應(yīng)其他綜合收益)，遞延所得稅負(fù)債未發(fā)生變化，不考慮其他因素，2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用金額(　　)萬元。(2018年)

A.15 480

B.16 100

C.15 500

D.16 120

【答案】C

【解析】2017年利潤表應(yīng)列示的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=15 800-(320-20)=15 500(萬元)。

【2018年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元，預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

(2)計算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(5)計算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(2)2015年專利技術(shù)的攤銷額=800÷5=160(萬元)。

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

    貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

(3)甲公司2016年12月31日對專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=(800-160×2)-420=60(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　60

(4)應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×所得稅稅率=(1000+60)×25% =265(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　15

       所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 265

(5)甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420÷3=140(萬元)。

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

    貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

【2019年計算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會計處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計處理采用年限平均法計提折舊。該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

資料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日，該股票的公允價值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2×18年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

(2)計算甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資的暫時性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

(3)分別計算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)2×18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值=150-150÷5=120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異20萬元(120-100)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

(2)2×18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為期末公允價值550萬元，計稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時差異50萬元(600-550)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

(3)2×18年度的應(yīng)納稅所得額=利潤總額3 000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異20+罰款200=3 180(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 795

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 795

【提示】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，即在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時無需考慮。

【2019年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司發(fā)生的與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

資料二：2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價值為660萬元。

資料三：甲公司2×18年度的利潤總額為1 500萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。除該事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

資料四：2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.30元;2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價值為660萬元。

資料五：2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬元存入銀行。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2×18年10月10日購入乙公司股票的會計分錄。

(2)編制甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資期末計量的會計分錄。

(3)分別計算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。

(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)2×18年10月10日

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　 600

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)2×18年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　　　60

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)

甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額=1 500-(660-600)=1 440(萬元);

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬元);

遞延所得稅負(fù)債=(660-600)×25%=15(萬元);

所得稅費(fèi)用=360+15=375(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 375

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 360

           遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　15

(4)2×19年3月20日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　60(0.30×200)

(5)2×19年3月27日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(6)2×19年4月25日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 648

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

    貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　 600

                                    —公允價值變動　　　　　　　　　　60

借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 15

【2020年綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的年初余額為200萬元、遞延所得稅負(fù)債的年初余額為150萬元。2×19年度，甲公司發(fā)生的與企業(yè)所得稅有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×19年2月1日，甲公司以銀行存款200萬元購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為280萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司持有的乙公司股票當(dāng)期的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料二：2×19年度甲公司在自行研發(fā)A新技術(shù)的過程中發(fā)生支出500萬元，其中滿足資本化條件的研發(fā)支出為300萬元。至2×19年12月31日，A新技術(shù)研發(fā)活動尚未結(jié)束，稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上再加計75%稅前扣除。資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予稅前攤銷扣除的金額。

資料三：2×19年12月31日甲公司成本為90萬元的庫存B產(chǎn)品出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，其可變現(xiàn)凈值為80萬元。在此之前，B產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。該庫存B產(chǎn)品的計稅基礎(chǔ)與成本一致。稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予稅前扣除。

資料四：2×19年甲公司通過某縣民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)通過縣級民政局進(jìn)行慈善捐贈的支出。在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除;超過年度利潤總額12%的部分。準(zhǔn)予在未來3年內(nèi)稅前扣除。甲公司2×19年度的利潤總額為3 000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)分別編制甲公司2×19年12月31日對乙公司股票投資按公允價值計量及其對所得稅影響的會計分錄。

(2)判斷甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出的資本化部分形成的是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異;并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)分別編制甲公司2×19年12月31日對庫存B產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備及其對所得稅影響的會計分錄。

(4)計算2×19年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異的金額，并判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(5)分別計算甲公司2×19年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額和遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

【答案】

(1)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　80

    貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　80

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　20

(2)甲公司2×19年12月31日A新技術(shù)研發(fā)支出資本化部分賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)=300×175%=525(萬元)，形成的是可抵扣暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【提示】理由：為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在初始計量時既不屬于企業(yè)合并，也不影響應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情形。

(3)2×19年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

    貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

(4)2×19年的捐贈支出所產(chǎn)生的暫時性差異金額=400-3 000×12%=40(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為10萬元(40×25%)。

(5)2×19年12月31日

遞延所得稅資產(chǎn)余額=200+2.5+10=212.5(萬元)。

遞延所得稅負(fù)債余額=150+20=170(萬元)。

即使本來有一百的力量足以成事，但我要儲備二百的力量去攻，而不是隨便去賭一賭。2021年中級會計考試時間是9月4日至6日，希望大家能夠認(rèn)真?zhèn)淇迹?/p>

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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