注冊會計師考試會計科目的考試對主觀題的作答有什么要求？根據(jù)官方機考系統(tǒng)中的信息來看，要注意以下兩點，第一點是答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。第二點是涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

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前期差錯及其更正

【綜合題】

甲公司2×23年11月1日在進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司的如下交易或事項存在問題：

（1）2×22年12月31日，某生產(chǎn)線的原價為4000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。當(dāng)日該生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額為2420萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2000萬元，甲公司確認的可收回金額為2000萬元，并計提800萬元的減值準(zhǔn)備。計提減值準(zhǔn)備后，該生產(chǎn)線的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變化。2×23年度，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工但尚未對外出售。

（2）2×22年10月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行的債券，面值為500萬元，票面年利率為5%，實際支付480萬元，實際年利率為6%。甲公司將該債券作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2×22年12月31日，乙公司該債券公允價值為520萬元，甲公司確認公允價值變動損益20萬元，未確認相關(guān)所得稅的影響。

（3）2×23年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預(yù)計使用年限為20年，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2×23年度計提折舊83.33萬元。甲公司未確認相關(guān)所得稅影響。

（4）甲公司從2×22年3月1日開始自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，該專利技術(shù)用于公司內(nèi)部管理，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1400萬元、研發(fā)人員工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元。2×22年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期管理費用。

經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。

其他相關(guān)資料：

（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%；進行上述會計差錯更正時，不需要考慮2×22年度相應(yīng)的應(yīng)交所得稅的調(diào)整。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。

（2）甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮甲公司2×23年11月份的會計處理。

要求：

（1）逐項分析、判斷甲公司的上述處理是否正確，并說明理由，如不正確，請做出相關(guān)的更正分錄。

（2）計算上述事項對甲公司2×23年年初未分配利潤的影響金額。

【正確答案】

（1）、正確答案： 資料（1）：甲公司的會計處理不正確。

理由：可收回金額是根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。

更正分錄：

對2×22年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 420

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 420

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 105（420×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 105

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 315

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 315

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　31.5

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　31.5

對2×23年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　50[420/（10-3）×10/12]

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　50

資料（2）：甲公司的會計處理不正確。

理由：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按照賬面價值480萬元與公允價值520萬元之間的差額確認公允價值變動損益，同時確認相關(guān)遞延所得稅的影響。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　20（520-480-20）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　20

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10（40×25%）

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　10

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　10（20-10）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　10

借：利潤分配——未分配利潤　 　　　　　1

　貸：盈余公積　　　　　　　　 　　　　　1

資料（3）：甲公司的會計處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益。

更正分錄：

借：其他綜合收益　　　　　　 　　　　400

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　30{[1600-（2000-800）-400×25%]×10%}

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　 270

　　　遞延所得稅負債　　　　　　　 　　100

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　 83.33

　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 83.33

資料（4）：甲公司的會計處理不正確。

理由：自行研發(fā)無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途，應(yīng)將研發(fā)支出中符合資本化條件的部分資本化，計入無形資產(chǎn)成本。

更正分錄：

對2×22年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1200

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　1200

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　30（1200÷10×3/12）

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　30

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　1170

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　1170

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 117

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　 117

對2×23年度相關(guān)項目的調(diào)整：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　 100（1200/10×10/12）

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　 100

（2）、正確答案： 上述事項對2×23年年初未分配利潤的影響金額=（315-31.5）+（10-1）+270+（1170-117）=1615.5（萬元）。

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