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非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

【計(jì)算分析題】

甲公司、乙公司及丙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2×22年3月發(fā)生事項(xiàng)如下：

（1）甲公司以其一項(xiàng)生產(chǎn)用的設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資，甲公司在交換日用于交換的設(shè)備的原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為2000萬元（不含增值稅）。乙公司用于交換的長期股權(quán)投資系2×21年1月1日以銀行存款1600萬元購入的A公司30%的有表決權(quán)股份，對A公司能夠施加重大影響，當(dāng)日A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（與賬面價(jià)值相同）為6000萬元。A公司2×21年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，其他權(quán)益變動的增加額為500萬元，交換日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2200萬元；甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)60萬元，乙公司另支付換入資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。交換后，資產(chǎn)的用途不變。甲公司和乙公司交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（2）甲公司和丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)交換協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資換入丙公司的一批存貨。資產(chǎn)交換日，甲公司換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元（其中成本500萬元，公允價(jià)值變動收益100萬元），公允價(jià)值為800萬元；丙公司換出存貨的賬面價(jià)值為600萬元（未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為800萬元（不含增值稅），甲公司另支付補(bǔ)價(jià)104萬元，交換后，資產(chǎn)的用途不變。另外，甲公司在將該批存貨運(yùn)往公司的過程，另支付運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)10萬元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

假定不考慮與金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司換入乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）編制甲公司換入丙公司存貨的相關(guān)會計(jì)分錄。

（3）編制乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）編制丙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)會計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）、正確答案： 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 　　200

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　2000

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　60

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　1800

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　260

　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　 200（2000-1800）

（2）、正確答案： 借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　810

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　 　　104

　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　 　　500

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動 100

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　20

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　 180

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 114（104+10）

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 100

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　10

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　90

（3）、正確答案： 借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　2002（2000+2）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　50[2200-（1800+300+150）]

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　1800（6000×30%）

　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　 300（1000×30%）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　 150（500×30%）

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　62

借：資本公積——其他資本公積　　　　 150

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 150

（4）、正確答案： 借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　 　800

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 　104

　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　800

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 104

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 　　600

　貸：庫存商品　　　　　　　　 　　　　600

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