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金融工具的計量

【綜合題】

為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

（1）2×21年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（2）2×21年12月31日，甲公司收到2×21年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。2×22年12月31日，甲公司收到2×22年度利息600萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已實際發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。假定不考慮其他因素影響。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

（2）計算甲公司2×21年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）計算甲公司2×22年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）計算甲公司2×23年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

【正確答案】

（1）、正確答案： 甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　 10000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 9590.12

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　409.88

（2）、正確答案： 2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31（萬元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　 71.31

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　671.31

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 600

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 600

2×21年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元，2×21年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　50

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　50

（3）、正確答案： 因2×21年度未實際發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以2×21年期末賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×21年12月31日賬面余額=9590.12+671.31-600=9661.43（萬元），2×22年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=9661.43×7%=676.30（萬元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 600

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　 76.30

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　676.30

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 600

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 600

2×22年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×22年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　 100

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 100

（4）、正確答案： 因2×22年度實際發(fā)生信用減值，所以2×23年應(yīng)以2×22年度期末攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收入，2×22年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9737.73（萬元），攤余成本=9737.73-150=9587.73（萬元），2×23年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14（萬元）。

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