函證_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-08-13 16:34:24

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注冊會計師《審計》科目的沖刺階段應(yīng)該做哪些題？很多考生在前期備考時，多用客觀題來加深對知識點的理解，檢驗階段所學(xué)，已經(jīng)掌握了基本的解題技巧。如今來到?jīng)_刺階段，考生們應(yīng)該分配時間在主觀題練習(xí)上，讓備考沒有死角。

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函證

【簡答題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。A注冊會計師認(rèn)為，該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且對財務(wù)報表不重要，未對該賬戶實施函證程序，并在審計工作底稿中說明了理由。
（2）A注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，未在詢證函中列示賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，以應(yīng)對應(yīng)收賬款低估的錯報。
（3）對于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。
（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉(zhuǎn)交給A注冊會計師，考慮到信封完整，并未顯示有打開的痕跡，A注冊會計師認(rèn)為該回函是可靠的。
（5）鑒于對占比60%的5個大額其他應(yīng)付款賬戶余額實施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師推斷其余40%的其他應(yīng)付款賬戶余額也不存在重大錯報，無須實施進一步審計程序。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

● ● ●

【正確答案】

（1）恰當(dāng)。
（2）恰當(dāng)。
（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議、客戶是否有自由退貨的權(quán)利、付款方式是否有特殊安排等。
（4）不恰當(dāng)。被審計單位轉(zhuǎn)交的回函不能被視為可靠的審計證據(jù)。
（5）不恰當(dāng)。選取特定項目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/其他應(yīng)付款仍然可能存在重大錯報，需要實施進一步審計程序。

【提示】
事項（2）：
①函證雖然對于證明完整性認(rèn)定效果不好，但并非完全不能證明，只不過與證明存在認(rèn)定等相比，證明力稍弱，大多時候不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
②針對應(yīng)收賬款，在詢證函中列明賬戶余額有利于證實高估（多寫，對方涉及多付錢，對人家不利，人家肯定不同意，所以肯定會回函），不列明賬戶余額有利于證實低估（少寫，對人家有利，如列明賬戶余額對方可能就默不作聲了，所以不列明賬戶余額效果更好，當(dāng)然不列明賬戶余額情況下，高估也是可以有效應(yīng)對的，只不過相比較來說，列明賬戶余額應(yīng)對高估效果非常好，所以說不列明賬戶余額有利于證實低估）。
事項（3）：因為關(guān)聯(lián)方的特殊性（第17章有詳細(xì)介紹），所以函證時會問的更細(xì)一些，簡單的說，答的越多，越容易露出破綻（言多必失）。
事項（5）：本題考核的知識點是“選取特定項目測試”（第4章有詳細(xì)介紹），此種測試方法與審計抽樣不同，審計抽樣可以根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體，但是選取特定項目測試不能根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

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