注會(huì)《會(huì)計(jì)》的第二十七章屬于重點(diǎn)章節(jié)和難點(diǎn)章節(jié)。各種題型均可能進(jìn)行考核。客觀題主要考核合并范圍的確定、母子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的相關(guān)原理等；綜合題的考核主要是將本章內(nèi)容與長期股權(quán)投資、企業(yè)合并等內(nèi)容相結(jié)合進(jìn)行考核。應(yīng)熟練掌握調(diào)整分錄、抵銷分錄編制，以及合并金額的計(jì)算。近幾年平均分值13分左右。

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第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【單選1】甲公司為制造業(yè)企業(yè)，其子公司（乙公司）是一家投資性主體，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.乙公司對(duì)丙公司的投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

B.乙公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍

C.甲公司應(yīng)將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司對(duì)丁公司的投資可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】C

【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范 圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A、 B 和 D 錯(cuò)誤；一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體（甲公司為制造業(yè)企業(yè)，不是投資性主體），則 應(yīng)將其控制的全部主體納入合并范圍，選項(xiàng) C 正確。

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【單選2】甲公司 2×22 年 1 月 1日用銀行存款 3200 萬元購入其母公司持有的乙公司 80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬元，假定最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表未確認(rèn)商譽(yù)。2×22 年 5 月8日乙公司宣告分派 2×21 年度現(xiàn)金股利300 萬元。2×22 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元。2×23 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 700 萬元。此外乙公司 2×23 年購入的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）公允價(jià)值上升導(dǎo)致其他綜合收益增加 100 萬元。不考慮其他因素影響，則在 2×23 年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬元。

A.3200 

B.2800 

C.3600 

D.4000

【答案】C

【解析】甲公司長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=3500×80%=2800（萬元）， 2×23 年年末甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（萬元）。

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【單選3】甲公司 2×23 年年末長期股權(quán)投資賬面余額為 1040 萬元，其中對(duì)乙公司投資 640 萬元；乙公司是甲公司 從母公司處取得的全資子公司， 乙公司原為甲公司母公司設(shè)立的子公司， 其賬上所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本 360 萬元，資本公積 200 萬元，盈余公積 10 萬元和未分配利潤 70 萬元。假定甲公司僅有乙公司一家子公司，則編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表后， 合并財(cái)務(wù)報(bào)表“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額為（       ）萬元。

A.1040 

B.640   

C.680  

D.400

【答案】D

【解析】合并報(bào)表中應(yīng)將子公司的權(quán)益與母公司的長期股權(quán)投資抵銷，因甲公司僅持有乙公司一家子公司，故抵銷的長期股權(quán)投資為 640 萬元，對(duì)應(yīng)抵銷乙公司的所有者權(quán)益 640 萬元（360+200+10+70）。合并報(bào)表上長期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額=1040-640=400（萬元）。

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【單選4】甲公司是乙公司的母公司， 2×23 年甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司， 售價(jià) 5000 元（不含增值稅）， 甲公司 的銷售毛利率為 20%。截至 2×23 年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品對(duì)外銷售 50%，取得收入 6000 元。不考慮所得稅 等其他因素影響，編制 2×23 年合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為（       ）元。

A.0

B.1000 

C.500   

D.3500

【答案】C

【解析】編制 2×23 年合并報(bào)表應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=5000×20%×50%=500（元）。

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【多選1】甲公司是乙公司的母公司， 2×22 年甲公司將其成本為 600 萬元的一批 A 產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為 1100 萬元（不含增值稅），至 2×22 年年末乙公司本期購入 A 產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成存貨， 2×22 年 12 月 31 日 A 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 900 萬元。2×23 年 10 月將上述存貨對(duì)外出售 60%，不考慮其他因素， 甲公司下列處 理中正確的有（      ）。

A.2×22 年合并抵銷營業(yè)收入項(xiàng)目 1100 萬元  

B.2×22 年合并抵銷營業(yè)成本項(xiàng)目 1100 萬元   

C.2×23 年合并抵銷營業(yè)成本金額為 180 萬元 

D.2×23 年合并抵銷年初未分配利潤 300 萬元

【答案】ACD

【解析】2×22 年 12 月31日編制合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入                                         1100

  貸：營業(yè)成本                                         1100

借：營業(yè)成本                                         500

  貸：存貨                                                500

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                     200

  貸：資產(chǎn)減值損失                                   200

2×23 年 12 月31 日編制合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤                               500

  貸：營業(yè)成本                                         500

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                     200

  貸：年初未分配利潤                               200

借：營業(yè)成本                                         200（500×40%）

  貸：存貨                                                 200

借：營業(yè)成本                                          120（200×60%）

  貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                      120

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【多選2】下列各項(xiàng)中，屬于編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的項(xiàng)目有（）。

A.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù) 

B.預(yù)付賬款與預(yù)收賬款

C.應(yīng)收股利和應(yīng)付股利 

D.債券投資與應(yīng)付債券

【答案】ABCD

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【多選3】下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理表述中，

正確的有()。

A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為投資 收益

C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資 產(chǎn)份額的差額， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）

D.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資 產(chǎn)份額的差額， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益

【答案】AD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng) B 不正確；在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng) C 不正確。

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考點(diǎn)鏈接

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