金融工具的減值_注會會計熱點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-25 15:17:09

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金融工具的減值_注會會計熱點問答

熱點問題：為什么公允價值變動不直接用1930-1920？

◆ 問題詳述：重分類日2023年1月1日，以后用公允價值計量，那為什么公允價值變動不能期初期末公允價值相減？

2×22年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款1914萬元，另支付交易費用1.75萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司于2×22年12月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×22年12月31日確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元，2×23年1月1日和2×23年12月31日該債券的公允價值分別為1920萬元和1930萬元。至2×23年12月31日，甲公司確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2×22年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1915.75

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　84.25

（2）計算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

2×22年應(yīng)確認(rèn)利息收入=1915.75×6%=114.95（萬元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　14.95

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114.95

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（3）編制甲公司2×22年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

（4）說明如何確定重分類日并編制甲公司重分類日的會計分錄。

重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。甲公司決定于2×22年12月1日改變金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×23年1月1日。

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　2000

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　 69.30（84.25-14.95）

　貸：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 69.30

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　10.70

　　　　　　　　　　　　　　?。郏?000-69.3）-1920］

　貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　10.70

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　10

（5）計算甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄。

2×23年應(yīng)確認(rèn)利息收入=（2000-69.3）×6%=115.84（萬元）。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100（2000×5%）

　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　15.84

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　115.84

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（6）編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)公允價值變動的會計分錄。

公允價值變動前其他債權(quán)投資的賬面余額=（2000-69.3）+15.84=1946.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的累計公允價值變動損失=1946.54-1930=16.54（萬元），本期應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失=16.54-10.70=5.84（萬元）。

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　5.84

　貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　　5.84

（7）編制甲公司2×23年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　5（15-10）

◆ 東奧解答：

因為在公允價值1920之后，在2023年又確認(rèn)利息收入時產(chǎn)生的其他債權(quán)投資-利息調(diào)整15.84，所以期末調(diào)整公允價值之前的賬面價值是1920+15.84=1935.84，本年公允價值變動為1935.84-1930=5.84。

熱點問題：關(guān)于債權(quán)的攤余成本的理解？

◆ 問題詳述：

溢價發(fā)行的債券的攤余成本是發(fā)行價-攤銷，最后接近面值；折價發(fā)債券是發(fā)行價+攤銷，最后接近面值。那購買溢價發(fā)行和折價發(fā)行債權(quán)的期末攤余成本怎么都是：期初攤余成本+投資收益-利息流入。

怎么此處不再分溢價還是折價呢，明明科目上債權(quán)投資-利息調(diào)整一個在借方，一個在貸方，為什么算期末攤余成本的時候不再區(qū)分呢？我這道題就錯在算攤余成本的時候，我考慮是買的溢價發(fā)行的債權(quán)，所以用期初買價+交易費-本期確認(rèn)的投資收益-本期的利息收入了。

2×21年1月1日甲公司支付價款1020萬元（與公允價值相等）購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費用8.24萬元，該公司債券的面值為1000萬元，票面年利率4%，實際年利率為3%，每年12月31日支付本年利息，到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年12月31日，甲公司收到債券利息40萬元，該債券的公允價值為900萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（　?。?。

A、2×21年1月1日該項金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為1028.24萬元

B、2×21年應(yīng)確認(rèn)信用減值損失119.09萬元

C、2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元

D、2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益30.57萬元

正確答案：A,C

答案分析：該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8.24=1028.24（萬元），選項A正確；2×21年12月31日確認(rèn)公允價值變動前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09（萬元）。
會計分錄如下：
2×21年1月1日
借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　—利息調(diào)整　　　　　　　　　　28.24
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1028.24
2×21年12月31日
計提利息：
借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：投資收益　　　　　　　　　　30.85（1028.24×3%）
　　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　9.15
收到利息：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
確認(rèn)公允價值變動：
借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　119.09
　貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　119.09
確認(rèn)預(yù)期信用損失：
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　100
選項B錯誤，選項C正確；
因已發(fā)生信用減值，2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=（1019.09-100）×3%=27.57（萬元），選項D錯誤。