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實質性程序是什么

來源：東奧會計在線責編：李佳儀 2023-02-28 13:34:24

精選回答

東奧注冊會計師

2024-11-08 09:22:31

實質性程序是什么

實質性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；實質性分析程序。

實質性程序的要求

注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

1.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調節(jié)。

2檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險。

由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

實質性程序的性質的含義

實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及其組合。其中：

1.細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

2.實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。

細節(jié)測試和實質性分析程序的適用性

由于細節(jié)測試和實質性分析程序的目的、技術手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領域。注冊會計師應當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質選擇實質性程序的類型。細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試;對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。

細節(jié)測試的方向

對于細節(jié)測試，本準則第六十條第一款規(guī)定，注冊會計師應當針對評估的風險設計細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平。該規(guī)定的含義是，注冊會計師需要根據(jù)不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節(jié)測試。例如，在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù);又如，在針對完整性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內。如為應對被審計單位漏記本期應付賬款的風險，注冊會計師可以檢查期后付款記錄。

實質性程序的時間

1.考慮是否在期中實施實質性程序應當考慮的因素（關鍵詞）

（1）控制環(huán)境和其他相關的控制；

（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；

（3）實質性程序的目的；

（4）評估的重大錯報風險；

（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；

（6）針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

2.如何考慮期中審計證據(jù)

（1）如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。

（2）如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。

（3）對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。